Вопрос: В фитнес-центре денежные средства от клиентов принимаются с использованием ККТ. Деньги за клубные карты являются 100% авансом. Чтобы сделать проводку Дт 50 - Кт 62/"Авансы", надо создать приходный кассовый ордер (ПКО). Как приходовать аванс денежных средств от физического лица? В какой момент необходимо выписывать счета-фактуры, где и когда их регистрировать? Надо ли в данной ситуации в момент реализации услуги выписывать счет-фактуру на физическое лицо или в книге продаж регистрировать часть контрольно-кассовой ленты, относящуюся к данной операции на дату выполнения услуги? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

В фитнес-центре денежные средства от клиентов принимаются с использованием ККТ. Деньги за клубные карты являются 100% авансом. Чтобы сделать проводку Дебет 50 - Кредит 62/"Авансы", надо создать приходный кассовый ордер (ПКО). Но на практике ПКО клиенту не выписывается, а выбивается чек ККМ.

1. Как приходовать аванс денежных средств от физического лица?

2. В какой момент необходимо выписывать счета-фактуры, где и когда их регистрировать? Надо ли в данной ситуации в момент реализации услуги выписывать счет-фактуру на физическое лицо или в книге продаж регистрировать часть контрольно-кассовой ленты, относящуюся к данной операции на дату выполнения услуги?

1. При осуществлении организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

По мнению налоговых органов (письма УФНС России по г. Москве от 11.07.2006 N 09-10/61232, от 26.01.2006 N 09-24/4582), подтвержденному Высшим Арбитражным Судом РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 N 13854/05), при получении аванса от физических или юридических лиц наличными денежными средствами применение контрольно-кассовой техники является обязательным.

Кроме того, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40). Следовательно, при оприходовании наличных денежных средств в кассу предприятия организация обязана выписать приходный кассовый ордер.

На практике приходный кассовый ордер организациями выписывается не на каждую полученную от физических лиц предоплату, а на общую сумму наличных денежных средств, поступивших от физических лиц по итогам работы за день при сдаче кассиром денежных средств, полученных в течение дня, в центральную кассу предприятия. При этом квитанция к приходному кассовому ордеру остается у кассира для подтверждения факта передачи указанной на нем суммы денег. При этом можно рекомендовать пробивать по ККТ отдельно по секциям и отдельно выделять в ПКО следующие поступления:

1) авансовые платежи от физических лиц (на данные суммы необходимо будет выписать счета-фактуры на аванс);

2) платежи от физических лиц, поступивших в оплату уже оказанных услуг (счет-фактура не составляется, в книгу продаж заносятся данные контрольной ленты (Z-отчет));

3) авансовые платежи от юридических лиц, если таковые имеются (на них необходимо будет выписать счет-фактуру на аванс);

4) платежи от юридических лиц, поступивших в оплату уже оказанных услуг (выписывается счет-фактура, его данные заносятся в книгу продаж).

При соблюдении вышеуказанного порядка организация будет иметь приходный кассовый ордер, необходимый для проведения в бухгалтерской программе операции по получению аванса.

2. Выписка счетов-фактур и их регистрация при получении аванса

При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец должен составлять счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж.

При этом счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (пункты 13, 18 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Выписка счетов-фактур и их регистрация при реализации

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями в сфере розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур (которые установлены пунктами 3 и 4 ст. 168 НК РФ) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Следовательно, получив предварительную оплату от физического лица наличными денежными средствами, вы освобождаетесь от обязанности составлять счета-фактуры при реализации.

Тем не менее в книге продаж в момент реализации необходимо отразить выручку от реализации услуг. По общему правилу в ней регистрируются либо счета-фактуры, либо контрольные ленты, либо бланки строгой отчетности. Счета-фактуры, как указывалось выше, при реализации услуг физическим лицам, оплаченных авансом наличными денежными средствами, в соответствии с законодательством не составляются, бланки строгой отчетности не выдаются, контрольная лента датирована прошлым периодом.

Вопрос о том, какой документ регистрировать в данном случае в книге продаж, нормативными документами не урегулирован. На наш взгляд, оптимальным в данном случае является следующий вариант заполнения книги продаж: организация дополнительно к требованиям установленным Налоговым кодексом РФ выписывает последним числом месяца счет-фактуру на оказанные в течение месяца услуги и регистрирует этот документ в книге продаж.

Что касается момента отражения в учете выручки от реализации услуг фитнес-центра, то считаем возможным отражать в бухгалтерском и налоговом учете выручку суммарно по тому количеству услуг, которое физическое лицо получило в течение месяца, а не по каждому посещению клиентом фитнес-центра.

Е. Пеняева,

ведущий консультант отдела бухгалтерского

и налогового консалтинга ЗАО "ВКR-Интерком-Аудит"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.