Вопрос: По результатам 2006 г. обществом с ограниченной ответственностью получена прибыль. Учредителем общества является единственный участник, который исполняет обязанности генерального директора. Вправе ли было общество принять решение о выплате дивидендов за 2005 г. в IV квартале 2006 г. и выплатить их в 2007 г.? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.)

По результатам 2006 г. обществом с ограниченной ответственностью получена прибыль. Учредителем общества является единственный участник, который исполняет обязанности генерального директора.

Вправе ли было общество принять решение о выплате дивидендов за 2005 г. в IV квартале 2006 г. и выплатить их в 2007 г.?

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; далее - Закон N 14-ФЗ).

Какую часть прибыли распределить между участниками, решает общее собрание участников общества.

Кроме того, в любых случаях может быть созвано внеочередное общее собрание участников общества, если этого требуют интересы общества и его участников (ст. 35 Закона N 14-ФЗ).

Внеочередное общее собрание созывается в любое время в течение года исполнительным органом общества по его инициативе, по требованию совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, аудитора, а также участников общества, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой общего числа голосов участников общества.

К полномочиям внеочередного общего собрания участников общества относится в том числе и принятие решения о распределении чистой прибыли.

Статьей 29 Закона N 14-ФЗ предусмотрены ограничения по распределению прибыли общества между его участниками.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли участника общества;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Иные основания для ограничения права по распределению прибыли законодательно не установлены.

Срок выплаты дивидендов (по которым принято решение о выплате) закрепляется в уставе общества. По мнению автора, в случае отсутствия такого положения в уставе невыплата дивидендов в 2006 г. не является основанием для невозможности такой выплаты в последующие годы.

Таким образом, если на момент общего собрания участников общества ни один из критериев, установленных ст. 29 Закона N 14-ФЗ, не нарушался, общество вправе начислить дивиденды на основании решения общего собрания его участников о распределении чистой прибыли.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- начислены дивиденды на основании решения общего собрания участников общества о распределении чистой прибыли.

Обратите внимание! При выплате дивидендов участникам общество выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по НДФЛ (при выплатах физическим лицам).

Р. Есиев,

ООО "Гусев и К Аудит"

1 ноября 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2007 г.