Вопрос: ООО "А" применяет УСН (объект налогообложения "доходы"). Обществом получен заем в долларах США. На какую дату в целях налогообложения необходимо учитывать доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса доллара? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2007 г.)

ООО "А" применяет УСН (объект налогообложения "доходы"). Обществом получен заем в долларах США. На какую дату в целях налогообложения необходимо учитывать доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса доллара?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

К внереализационным относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 5.10.07 г. N 03-11-04/2/248 положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.

Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования.

П. Лещинер,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

6 декабря 2007 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2007 г.