Вопрос: ЗАО "Альфа" приобретает прямогонный бензин по договору купли-продажи. У организации есть свидетельство на переработку этого вида подакцизных товаров. Организация-продавец имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. Приобретенный прямогонный бензин ЗАО "Альфа" передает по договору переработки другой организации - ООО "Дельта". По условиям договора ООО "Дельта" одну часть давальческого прямогонного бензина использует для производства продукции нефтехимии, а другую - для производства автомобильного бензина. В каком порядке должны исчислять акцизы ЗАО "Альфа" и ООО "Дельта"? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.)

ЗАО "Альфа" приобретает прямогонный бензин по договору купли-продажи. У организации есть свидетельство на переработку этого вида подакцизных товаров. Организация-продавец имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. Приобретенный прямогонный бензин ЗАО "Альфа" передает по договору переработки другой организации - ООО "Дельта". По условиям договора ООО "Дельта" одну часть давальческого прямогонного бензина использует для производства продукции нефтехимии, а другую - для производства автомобильного бензина. В каком порядке должны исчислять акцизы ЗАО "Альфа" и ООО "Дельта"?

При реализации прямогонного бензина организацией, которая имеет свидетельство на производство данного вида подакцизных товаров, другой организации, имеющей свидетельство на его переработку, организация-продавец не предъявляет покупателю сумму акциза. Это определено в пункте 1 статьи 198 НК РФ. В то же время согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса операция по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, признается объектом налогообложения акцизами.

Для целей главы 22 Кодекса получением прямогонного бензина признается приобретение его в собственность. Следовательно, в данной ситуации ЗАО "Альфа" исчисляет акциз при покупке прямогонного бензина. Сумму акциза в части, приходящейся на прямогонный бензин, который передается для производства из него автомобильного бензина, ЗАО "Альфа" включает в стоимость этого прямогонного бензина (подп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ). Сумму акциза в части, приходящейся на прямогонный бензин, который передается на давальческой основе в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, ЗАО "Альфа" принимает к вычету. Основание - пункт 15 статьи 200 НК РФ. Чтобы подтвердить право на налоговый вычет, в налоговый орган необходимо представить один из документов, предусмотренных в пункте 15 статьи 201 Кодекса (например, акт приема-передачи сырья на переработку).

При передаче подакцизного товара другой организации для дальнейшей переработки на давальческой основе возникает объект обложения акцизами (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но только при условии, что организация, передающая подакцизный товар, является его производителем. В рассматриваемой ситуации при передаче прямогонного бензина на переработку исчислять акциз не нужно.

Получение прямогонного бензина на давальческой основе организацией-переработчиком также не облагается акцизом, поскольку при этой операции к переработчику не переходит право собственности на данный товар.

Прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продуктов нефтехимии и автомобильного бензина. Автомобильный бензин тоже признается подакцизным товаром. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Передача на территории России лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам облагается акцизами (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ). У организации-переработчика (ООО "Дельта") объект обложения акцизами появляется, когда она передает автомобильный бензин, произведенный из давальческого прямогонного бензина, собственнику данного сырья (ЗАО "Альфа"). Сумму акциза, исчисленную по этой операции, организация-переработчик предъявляет к оплате собственнику сырья. Таково требование пункта 1 статьи 198 Кодекса.

Указанную сумму акциза собственник давальческого сырья (прямогонного бензина) учитывает в стоимости произведенного из этого сырья автомобильного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ).

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

1 ноября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.