Вопрос: ЗАО "Факел" производит продукцию нефтехимии и имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. В сентябре 2007 года ЗАО "Факел" приобрело 5000 т прямогонного бензина. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ по этой операции общество исчислило и уплатило акциз. В том же месяце 3000 т приобретенного бензина организация использовала в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, а 2000 т реализовала другому предприятию для производства автомобильного бензина. Как применить налоговый вычет по суммам акциза, ранее уплаченным по приобретенному прямогонному бензину? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.)

ЗАО "Факел" производит продукцию нефтехимии и имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. В сентябре 2007 года ЗАО "Факел" приобрело 5000 т прямогонного бензина. Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ по этой операции общество исчислило и уплатило акциз. В том же месяце 3000 т приобретенного бензина организация использовала в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, а 2000 т реализовала другому предприятию для производства автомобильного бензина. Как применить налоговый вычет по суммам акциза, ранее уплаченным по приобретенному прямогонному бензину?

В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, признается объектом обложения акцизами. Ставка акциза по прямогонному бензину составляет 2657 руб. за 1 т. Поэтому в данной ситуации при покупке 5000 т прямогонного бензина организация исчисляет акциз в размере 13 285 000 руб. (2657 руб. х 5000 т).

Согласно пункту 15 статьи 200 НК РФ начисленная сумма акциза подлежит вычету при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии. Основанием для вычета служат документы, подтверждающие факт передачи налогоплательщиком прямогонного бензина в производство продукции нефтехимии. Они перечислены в пункте 15 статьи 201 Кодекса.

Вычету подлежит сумма акциза, начисленная по 3000 т прямогонного бензина, переданного в производство продукции нефтехимии, 7 971 000 руб. (2657 руб. х 3000 т). С учетом налогового вычета сумма акциза, подлежащая уплате ЗАО "Факел" в бюджет за сентябрь 2007 года, - 5 314 000 руб. (13 285 000 руб. - 7 971 000 руб.). В отношении суммы акциза, уплаченной организацией по прямогонному бензину, реализованному другому предприятию (2000 т), право на налоговый вычет отсутствует. Эта сумма включается в стоимость прямогонного бензина, реализованного покупателю. Основание - подпункт 2 пункта 4 статьи 199 Кодекса.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

1 ноября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.