Вопрос: Нефтеперерабатывающий завод производит нефтепродукты из давальческого сырья. Собственник сырья экспортирует готовые нефтепродукты за пределы России. Экспортная сделка совершается с участием комиссионера. Имеет ли право завод на возврат из бюджета акциза, уплаченного в связи с передачей нефтепродуктов собственнику сырья? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.)

Нефтеперерабатывающий завод производит нефтепродукты из давальческого сырья. Собственник сырья экспортирует готовые нефтепродукты за пределы России. Экспортная сделка совершается с участием комиссионера. Имеет ли право завод на возврат из бюджета акциза, уплаченного в связи с передачей нефтепродуктов собственнику сырья?

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы России налогоплательщик освобождается от уплаты акциза. Для этого в налоговый орган нужно представить поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Так установлено в пункте 2 статьи 184 Кодекса. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории России. После представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, налогоплательщик имеет право на возмещение уплаченных сумм акциза (п. 3 ст. 184 НК РФ).

Документы, подтверждающие экспорт, перечислены в пункте 7 статьи 198 Кодекса. В их числе назван контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В отношении экспорта подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, отмечено следующее. Если по договору комиссии, заключенному с собственником давальческого сырья, указанные товары экспортирует иное лицо (комиссионер), то налогоплательщик - производитель подакцизных товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы:

- договор между налогоплательщиком и собственником подакцизного товара о производстве подакцизного товара из давальческого сырья;

- договор комиссии (или его копию) между собственником подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт (комиссионером);

- контракт (копию контракта) между лицом, осуществляющим поставку подакцизных товаров на экспорт, и контрагентом (контракт, заключенный комиссионером и покупателем).

В налоговые органы необходимо также представить платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров в российском банке. Таково требование подпункта 2 пункта 7 статьи 198 Кодекса. Если комиссионер экспортирует подакцизные товары с участием в расчетах, следует подтвердить фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера в российском банке.

Значит, при экспорте подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, через комиссионера налогоплательщик - переработчик имеет право на возмещение сумм акциза, уплаченных по операции передачи товаров собственнику давальческого сырья.

Для возмещения налога переработчик в срок, предусмотренный в пункте 7 статьи 198 Кодекса, обязан представить в налоговые органы указанные документы, а также иные документы, отмеченные в названном пункте.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,

Управление администрирования косвенных налогов ФНС России

1 ноября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.