Вопрос: Наша организация производит парфюмерию. Нами заключен посреднический договор с салоном красоты. По договору салон в течение недели оказывал всем желающим услуги (маникюр, массаж и др.) с использованием производимой нами продукции. При этом плата с клиентов не взималась, а стоимость услуг мы компенсировали салону на основании представленных им отчетов. Следует ли нашей организации начислить НДС со стоимости оплаченных нами услуг, оказанных салоном своим клиентам? Следует ли такие услуги расценивать как оказанные физическим лицам на безвозмездной основе в рамках рекламной кампании? ("Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2007 г.)

Наша организация производит парфюмерию. Нами заключен посреднический договор с салоном красоты. По договору салон в течение недели оказывал всем желающим услуги (маникюр, массаж и др.) с использованием производимой нами продукции. При этом плата с клиентов не взималась, а стоимость услуг мы компенсировали салону на основании представленных им отчетов. Следует ли нашей организации начислить НДС со стоимости оплаченных нами услуг, оказанных салоном своим клиентам? Следует ли такие услуги расценивать как оказанные физическим лицам на безвозмездной основе в рамках рекламной кампании?

Все зависит от условий договора и стоимости оказанных услуг. В вашем случае произведенная парфюмерная продукция и оказанные услуги фактически переданы клиентам салона на безвозмездной основе. А передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе, как известно, признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ (п. 2 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В вашем случае сделка совершена салоном (агентом) с клиентами (третьим лицом) от вашего имени (принципала). Поэтому права и обязанности возникают непосредственно у вас как принципала (ст. 1005 ГК РФ). В силу существа агентского договора, а также по смыслу статьи 974 ГК РФ все полученное агентом в результате совершенных им согласно агентскому договору действий от имени принципала является собственностью принципала.

Являются ли оказанные услуги рекламными? Да, являются. Это следует из статьи 3 Федерального закона от 13.03.06 N 38-ФЗ "О рекламе". Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. При условии, что она адресована неопределенному кругу лиц, направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и способствует его продвижению на рынке.

Резюмируем сказанное. При оказании салоном безвозмездных услуг с использованием вашей парфюмерной продукции вы, как производитель, являетесь плательщиком НДС со стоимости переданных парфюмерных средств. У салона налоговую базу по НДС составляет сумма дохода, полученная им в виде вознаграждения (любого иного дохода) по агентскому договору. В отношении НДС со стоимости услуг, оказанных салоном, плательщиком налога также будет являться ваша организация в том случае, если такие услуги оказывались салоном от вашего имени. Если же салон оказывал услуги от своего имени, плательщиком НДС будет он.

При этом нужно учитывать положения подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Согласно этому подпункту, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

1 ноября 2007 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2007 г.