Комментарий к письму Минфина РФ от 9 октября 2007 г. N 03-07-08/294 (А.Е. Шувалов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 9 октября 2007 г. N 03-07-08/294

Услуги по разработке программ, баз данных, интернет-сайтов и других компьютерных "атрибутов" в последние годы стали особенно востребованными. При этом фирме, которая предоставляет такие услуги, необходимо знать особенности обложения таких операций НДС. Дело в том, что с 1 января 2006 года НДС предъявлять к оплате нужно не всегда, а в зависимости от того, отечественной или иностранной компании предоставляются услуги. Но обо всем по порядку.

Итак, НДС облагают операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. По общему правилу местом реализации признают Россию в случае, если исполнитель работ или услуг осуществляет деятельность на территории нашей страны.

Указанное положение, однако, не распространяется на операции по передаче работ и услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных. Для определения места их реализации необходимо руководствоваться следующими правилами. Местом реализации признают территорию России, если покупатель осуществляет деятельность в нашей стране. При этом Российскую Федерацию не признают местом реализации, если заказчиком работ или услуг является иностранная компания, не зарегистрированная здесь.

Таким образом, обязанность оплачивать услуги разработчика с учетом НДС лежит лишь на заказчике-иностранце. Об этом и написали в комментируемом письме финансисты.

Фирме-изготовителю для того, чтобы обосновать, по какой причине она не перечислила в бюджет НДС, необходимо иметь следующие документы, подтверждающие место реализации работ или услуг:

- контракт, заключенный с иностранным заказчиком,

- документы, подтверждающие факт выполнения работ или услуг.

Если по какой-то причине продавец ошибочно выставил счет с выделенной суммой НДС, налог придется перечислить в бюджет. Кстати, несмотря на уплату, изготовитель не освобождается от обязанности вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Если же компьютерные программы произведены по заказу российской фирмы, местом реализации признают территорию нашей страны. В связи с этим покупателю необходимо уплатить НДС, а изготовителю, следовательно, перечислить налог в бюджет.

Необходимость уплачивать НДС в зависимости от локализации покупателя распространяется также на операции по передаче авторских прав, оказанию консультационных услуг, передаче персонала (в случае, если работники выполняют свои обязанности по месту деятельности покупателя) и другие услуги (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

А.Е. Шувалов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.