Комментарий к письму Минфина РФ от 23 октября 2007 г. N 03-07-08/308 (С.Н. Данилин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 октября 2007 г. N 03-07-08/308

Налоговый кодекс разрешает производить вычеты по НДС только по операциям, признаваемым объектами обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, если фирма осуществляет, помимо такой деятельности, также и освобожденные от НДС операции, то она может возместить только часть налога.

В комментируемом письме Минфин напомнил, что в данной ситуации налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС. В противном случае величина налога вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, не включается. Необходимо отметить, что фирмы имеют право не вести раздельный учет, если доля не облагаемых НДС операций не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Минфин также отметил, что если приобретенные основные средства стали использоваться в деятельности, не подпадающей под обложение НДС, а вычет был ранее произведен в полном размере, то в этом случае необходимо восстановить НДС. Восстановление производят в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. При этом суммы налога учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Пример

ООО "Рассвет" приобрело основное средство производственного назначения первоначальной стоимостью (без учета НДС) 100 000 руб. НДС, принятый к вычету при постановке на балансовый учет этого объекта, - 18 000 руб. Предприятие использовало основное средство для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. За этот период была начислена амортизация - 6000 руб. После чего данное имущество стало применяться только для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Остаточная (балансовая) стоимость основного средства (инициативная переоценка не проводилась) - 94 000 руб. (100 000 - 6000).

Сумма налогового вычета, подлежащего восстановлению, составляет 16 920 руб. (94 000 руб. х 18 000 руб. / 100 000 руб.).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дебет 68-2 Кредит 19-1

- 16 920 руб. - восстановление части налогового вычета;

Дебет 91-2 Кредит 19-1

- 16 920 руб. - отнесение восстановленной суммы на прочие расходы периода.

С.Н. Данилин,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.