Комментарий к письму Минфина РФ от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256

Законодательные органы практически в каждой новой редакции Налогового кодекса уточняют понятие "розничная торговля". Вопрос о том, какая торговля может признаваться розничной, а следовательно, облагаться ЕНВД, всегда вызывал много споров. В комментируемом письме финансисты подробно разъясняют, подпадает ли в настоящее время под "вмененку" реализация медикаментов и что изменится с наступлением 2008 года.

Продаем за деньги

Если аптека продает медикаменты за наличный или безналичный расчет лицам, которые покупают и используют их для личных нужд, а не в целях перепродажи, то она вправе применять "вмененку". А в случае, когда аптека реализует лекарства по договорам поставки, ей необходимо использовать упрощенную систему налогообложения или переходить на общий режим.

Сама фармацевтическая деятельность относится к розничной торговле согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст. По поводу данной деятельности в главе 26.3 Налогового кодекса, касающейся "вмененки", нет никаких ограничений. Не будет их и в новой редакции. Таким образом, если продажа лекарственных препаратов отвечает требованиям розничной торговли, то аптека может применять "вмененный" спецрежим. Конечно же, следует помнить о максимальной площади торгового зала - не более 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Отпускаем по рецептам

А вот с льготными или бесплатными рецептами гораздо сложнее. На данный момент все зависит от того, кем финансируется стоимость лекарств. Если рецепты бесплатные, то вся сумма возмещается за счет средств бюджета. Соответственно деятельность по реализации бесплатных медикаментов никак к розничной торговле не относится. "Вмененку" в данном случае применять нельзя. Данную позицию подтверждают и финансисты (письмо Минфина России от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196).

Все изменения в Налоговый кодекс, вступающие в силу с нового года, коснутся только льготных рецептов, по которым лекарства отпускаются по сниженной цене. Соответственно покупка медикаментов, выданных по таким рецептам, только частично возмещается за счет аптеки. Оставшуюся же часть берет на себя государство.

На данный момент такая деятельность подпадает под уплату ЕНВД, так как действующая редакция Налогового кодекса не содержит никаких ограничений по поводу лекарств, отпускаемых на льготных условиях. Однако Закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ внес дополнения в определение розничной торговли. В частности, с 2008 года передачу лекарственных препаратов по льготным и бесплатным рецептам к указанному понятию отнести будет нельзя.

Таким образом, аптеки, отпускающие медикаменты по льготным рецептам по пониженной цене, будут переведены с "вмененки" на общий режим или УСН. Если они также продают лекарства за полную стоимость, то таким организациям придется вести раздельный учет по своим видам деятельности.

Реализуем по различным договорам

Могут возникнуть вопросы, касающиеся различных типов договоров, заключаемых между аптечными учреждениями и другими предприятиями. Недавно Минфин России в письме от 25.09.2007 N 03-11-04/3/386 отвечал на запрос организации, которая не закупала лекарственные средства, а получала их от другого фармацевтического учреждения, оказывая ему услуги по договору комиссии. Финансисты разъяснили, что в данном случае "вмененку" применять невозможно, так как деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договору комиссии, к розничной торговле не относится. А вот комиссионер вполне может перейти на ЕНВД, если реализует медикаменты от своего имени и на принадлежащей ему площади.

Аналогичная ситуация складывается в случае агентского договора. Агент может применять "вмененку", только если он действует от своего имени, а не от имени принципала (письмо Минфина России от 12.04.2006 N 03-11-04/3/196).

Правильно рассчитываем площадь аптеки

Напомним, что площадь торгового зала не должна превышать 150 "квадратов". А как быть с аптеками, которые находятся в залах крупных торговых центров и не имеют обособленной площади? В этом случае проблем возникнуть не должно, ведь аптека арендует четко установленную часть зала, и конкретная площадь, принадлежащая фармацевтическому учреждению, должна быть указана в соответствующих инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Данное утверждение подкреплено письмом Минфина России от 15.05.2007 N 03-11-04/3/159.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.