Комментарий к письму Минфина РФ от 22 октября 2007 г. N 03-11-05/254 (Р.А. Супряга, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 22 октября 2007 г. N 03-11-05/254

Опубликованное письмо финансового ведомства посвящено поправкам в главу 26.3 Налогового кодекса. Речь идет об изменениях, которые внесены в кодекс Законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ и вступают в силу с 1 января 2008 года. В пункте 23 статьи 1 этого закона сказано, что начиная со следующего года при перевозке пассажиров автомобильным транспортом физическим показателем базовой доходности для целей ЕНВД будет "посадочное место".

Последствия изменений

В этом году единый налог исчисляется исходя из количества транспортных средств. Однако в Налоговом кодексе термин "посадочное место" отсутствует. В комментируемом письме финансисты раскрывают это понятие. Согласно разъяснениям Минфина, количество посадочных мест по каждому транспортному средству определяется на основании технического паспорта завода-изготовителя этого средства. Причем из расчета исключаются места для водителя и кондуктора.

Какие последствия для налогоплательщиков влекут за собой приведенные выше изменения? Для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся перевозками пассажиров на автомобильном транспорте, в котором до четырех посадочных мест, сумма налога станет меньше или не поменяется. Если же фирма использует транспорт с большим количеством пассажирских мест, то со следующего года с таких машин сумма ЕНВД увеличится. Дело в том, что сейчас величина вмененного дохода исчисляется исходя из 6000 рублей в месяц за один автомобиль, а со следующего года этот показатель будет определяться исходя из 1500 рублей в месяц за одно посадочное место.

В остальном условия для применения ЕНВД при перевозках пассажиров автомобильным транспортом не изменились. Напомним эти требования:

- ЕНВД для данного вида деятельности должен быть введен в муниципальном образовании, на территории которого осуществляется эта деятельность;

- организация должна иметь на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг.

Если деятельность фирмы или предпринимателя отвечает указанным требованиям, то такие субъекты предпринимательской деятельности обязаны применять ЕНВД.

Как рассчитать "транспортный" ЕНВД

Сумма налога в 2008 году будет исчисляться по следующей формуле:

СЕНВД = J ni=1 (Ni х Ni) х Dбаз х 3 х K1 х K2 х 15%, где

- СЕНВД - сумма ЕНВД, которая подлежит уплате за прошедший квартал;

- Ni - количество автомобилей i-типа;

- Ti - количество посадочных мест в автомобилях i-типа;

- Dбаз - базовая доходность, приходящаяся на физический показатель в месяц. В 2008 году - 1500 рублей в месяц за одно посадочное место;

- К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Этот показатель приводится в приказе Минэкономразвития. На следующий год коэффициент-дефлятор еще не введен;

- К2 - коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Он рассчитывается по следующей формуле:

К2 = К2мун х Кфп, где

- К2мун - коэффициент базовой доходности, который устанавливается муниципальными органами власти. Обратите внимание: с 2008 года в Налоговом кодексе появится следующая норма. Если на текущий год коэффициент К2мун не установлен муниципальным органом власти, то применяется показатель, который был утвержден в предыдущем периоде;

- Кфп - коэффициент, который показывает, какой период времени в течение квартала организация или индивидуальный предприниматель фактически занимались "вмененной" деятельностью. Порядок расчета этого коэффициента законодательством не установлен.

Однако Минфин России в письме от 05.05.2006 N 03-11-02/109 предложил свой порядок. Согласно этому документу, КФП рассчитывается так:

Кфп = ((Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)) : 3,

где

Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Обратите внимание: количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода Nвд1, Nвд2, Nвд3 исчисляется как разница между общим количеством дней в месяце и количеством дней, в течение которых по объективным причинам деятельность в конкретном месте ими не могла осуществляться, была временно приостановлена или окончательно прекращена (письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-04/3/92). Финансисты считают, что такими причинами могут быть определенный график работы "вмененщика", аварийная ситуация, временное приостановление (окончательное прекращение) деятельности по решению суда или органов исполнительной власти.

Рассмотрим разницу в порядке исчисления ЕНВД в 2007 и 2008 годах при перевозке пассажиров автотранспортом на примере.

Пример

ООО "Быстро едем" осуществляет перевозки пассажиров автомобильным транспортом. Количество машин с 4 посадочными местами, применяемыми в деятельности предприятия, составляет 7 штук, а с 12-ю - 9 штук. В муниципальном образовании, в котором работает данная фирма, по этому виду деятельности введен ЕНВД. Значение коэффициента К2 в 2007 и 2008 годах составляет 0,8. Рассчитаем сумму налога, который подлежит уплате организацией в текущем и следующем годах, при условии, что автомобили не простаивали и на 2008 год индекс-дефлятор равен 1.

В 2007 году ООО "Быстро едем" должно ежеквартально уплачивать ЕНВД в сумме 50 930,64 руб. ((7 автомобилей + 12 автомобилей) х 6000 руб. / (автомобиль х мес.) х 3 мес. х 1,241 х 0,8 х 15%).

В 2008 году - 115 264,08 руб. ((7 автомобилей х 4 посадочных места / автомобиль + 12 автомобилей х 12 посадочных мест/автомобиль) х 1500 руб. / (посадочное место х мес.) х 3 мес. х 1,241 х 0,8 х 15%).

Как видно из примера, в тех организациях, которые применяют для перевозок пассажиров автомобили с большим количеством посадочных мест (например, маршрутные такси, рейсовые автобусы и т.д.), в 2008 году сумма единого налога на добавленную стоимость значительно увеличится.

Р.А. Супряга,

директор департамента аудита

и консалтинга ЗАО "АФТ-Аудит"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.