Комментарий к письму Минфина РФ от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/3/411 и письму Минфина РФ от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/3/417 (Н.Г. Чернявский, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 19 октября 2007 г. N 03-11-04/3/411
и письму Минфина РФ
от 24 октября 2007 г. N 03-11-04/3/417

У плательщиков единого налога на вмененный доход часто возникают вопросы, по каким основаниям они могут уменьшить величину физического показателя, применяемого для их деятельности. В комментируемых письмах речь идет о двух различных видах торговли - в торговых залах и в палатках. В обоих случаях, рассматриваемых финансистами, реализация товаров ведется не на всей площади объекта. Вопрос заключается в том, вправе ли налогоплательщики использовать меньшую величину физического показателя по данной причине.

Изменяем площадь торгового зала

Организация, имеющая в собственности или на правах аренды торговый зал, не всегда использует всю его территорию для ведения торговли. Как в этом случае рассчитывать физический показатель для ЕНВД, коим является как раз площадь зала? В статье 346.27 Налогового кодекса разъясняется, что при определении физического показателя учитываются только те квадратные метры, на которых непосредственно ведется обслуживание. То есть витрины с товарами, проходы для покупателей и продавцов, кассы и т.д. А, например, складские помещения в расчет не берутся.

Казалось бы, вопросов возникнуть не может: достаточно в инвентаризационных и правоустанавливающих документах указать, какая часть зала конкретно для чего используется. Но на самом деле все не так просто. Ведь в магазине могут происходить временные изменения: например, часть площади отводится под склад товаров или сдается в аренду. Можно ли в таких случаях корректировать физический показатель?

Налоговый кодекс разрешает так поступать. Причем если часть площади отдается под склад или сдается в аренду в середине или даже в конце месяца, физический показатель корректируется с начала месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, не существует ограничений по поводу продолжительности изменения функций зала. Из этого следует вывод, что даже в течение одного квартала физический показатель может быть различным для разных месяцев. Таким образом, если, например, часть площади зала в январе "превратилась" в склад, а в феврале там снова стала вестись торговля, то за январь физический показатель будет уменьшен, а за февраль примет свое прежнее значение.

Разумеется, все изменения, происходящие в магазине, должны быть подтверждены документально, а бумаги отправлены в налоговую инспекцию вместе с декларацией. В описанном примере со складом необходимо пригласить сотрудников бюро технической инвентаризации, чтобы они выдали экспликацию. А в случае передачи в аренду части зала, кроме того, нужно представить договор аренды с точным указанием всей площади, переданной в пользование другой организации.

Если магазин ремонтируется, то ситуация совсем иная: происходит не изменение физического показателя, а временное прекращение деятельности. В арбитражной практике есть случай, когда индивидуальный предприниматель проводил ремонт в нескольких своих торговых точках и соответственно ЕНВД за ремонтируемые помещения не платил. Инспекция же обратилась в суд, чтобы взыскать с налогоплательщика недоимку, пени и штраф по единому налогу. Однако постановлением ФАС Центрального округа от 09.12.2005 N А48-1493/05-8 требования налоговой не были удовлетворены. Суд руководствовался тем, что налог не должен уплачиваться, когда предприниматель деятельности не ведет.

Если же ремонтируется только часть магазина без его закрытия, то можно сделать вывод, что физический показатель на время ремонта уменьшается.

Сдаем в аренду палатки

Сразу следует отметить, что действующая редакция Налогового кодекса разрешает переходить на "вмененку" только тем предприятиям, которые сдают в аренду стационарные торговые места. Но с 2008 года "вмененщиками" станут и те организации, которые будут предоставлять во временное пользование ларьки, палатки и иные аналогичные нестационарные торговые объекты (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ).

Несмотря на то, что палатки имеют небольшую площадь, они все равно могут быть разделены на части. Например, в одной части ларька находится продавец и выставлены товары для реализации, а другая часть предназначена под склад. Физический же показатель, применяемый для палаток, - это их площадь, если она превышает 5 кв.м. Соответственно у арендодателей может возникнуть вопрос: вся ли площадь палатки будет учитываться при исчислении ЕНВД, если торговое место разделено на части?

Но, в отличие от магазинов, у палаток учета квадратных метров по их использованию не предусмотрено. Соответственно не имеет значения, что происходит в конкретной части ларька: ведется ли там непосредственно торговля или лежит товар, предназначенный для последующей продажи. И налог все равно будет исчислен со всей площади.

Н.Г. Чернявский,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2007 г.