Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2012 г. N 08АП-6777/12

город Омск

21 сентября 2012 г.

Дело N А46-22164/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 сентября 2012 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания: Бондарь И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6777/2012) Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 21.06.2012 по делу N А46-22164/2012 (судья Стрелкова Г.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стройтеплоизоляция" (ИНН 5501048588, ОГРН 1025500516898)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска

о признании незаконным действий, выразившихся в вынесении решения N 02-33/03326 ДСП от 26.04.2012 о принятии обеспечительных мер, связанных с приостановлением операций по счетам налогоплательщика

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска - Голушкова Д.А. (удостоверение, по доверенности N 15-56/01312 от 26.01.2012 сроком действия до 31.12.2012); Лозицкая А.Ю. (удостоверение, по доверенности N 15-56/23078 от 12.12.2011 сроком действия до 31.12.2012);

от общества с ограниченной ответственностью "Стройтеплоизоляция" - Сытнин В.А. (паспорт, по доверенности от 13.01.2012 сроком действия 3 года);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Стройтеплоизоляция" (далее по тексту - ООО "Стройтеплоизоляция", Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании незаконным действие инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС России по САО г.Омска, Инспекция), выразившиеся в вынесении решения N 02-33/03326дсп от 26.04.2012 о применении обеспечительных мер, связанных с приостановлением операций по счетам налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Омской области от 21.06.2012 по делу N А46-22164/2012 требования ООО "Стройтеплоизоляция" удовлетворены. Признаны незаконными действия Инспекции, выразившиеся в вынесении решения N 02-33/03326 дсп от 26.04.2012 о принятии обеспечительных мер, связанных с приостановлением операций по счетам налогоплательщика. С Инспекции в пользу ООО "Стройтеплоизоляция" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. Этим же решением суда, из федерального бюджета ООО "Стройтеплоизоляция" возвращена излишне уплаченная по платежному поручению N 33 от 03.05.2012 государственная пошлина в сумме 2000 руб.

Судебный акт мотивирован тем, что решение о приостановлении операций по расчетным счетам, как обеспечительная мера, может быть принята налоговым органом после вступления в силу решения, на обеспечение которого оно направлено, чего не имело место быть в данном случае.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить, в удовлетворении заявленных Обществом требований, отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на то, что положения пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат применению при реализации налоговым органом права на приостановление операций по счетам в банке на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ. Инспекция утверждает, что налогоплательщиком принимаются меры, направленные на реорганизацию юридического лица.

От ООО "Стройтеплоизоляция" поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель ООО "Стройтеплоизоляция" поддержал доводы, изложенные в отзыве, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение Арбитражного суда Омской области от 21.06.2012 по делу N А46-22164/2012 законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на неё, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО "Стройтеплоизоляция" зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025500516898.

ИФНС России по САО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ООО "Стройтеплоизоляция" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.01.2011, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 13.02.2012 N 02-33/978 ДСП и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.04.2012 N 02-33/722 дсп.

Решением заинтересованного лица от 25.04.2012 N 02-33/722 дсп заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 3179048 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2861143,2 руб., за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 24667 руб., заявителю начислены пени по состоянию на 25.04.2012 по налогу на прибыль в сумме 1939163,07 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1920313,15 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 10188,62 руб., предложено заявителю уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 7947620 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 7152858 руб., указанные выше штрафы и пени.

В порядке пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по САО г. Омска вынесла решение N от 26.04.2012 N 02-33/03326дсп о применении обеспечительных мер в обеспечение взыскания недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении от 25.04.2012 N 02-33/722 дсп, приостановив в банке филиал ГПБ (ОАО) в г. Омске по счету N 40702810100311000239 и в банке Омское отделение N8634 ОАО "Сбербанк России"филиале САО "Бинбанк в г.Омске по счету N 40702810845390101528 расходные операции.

ООО "Стройтеплоизоляция", считая, что решение о принятии обеспечительных мер не соответствуют закону и нарушают его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительными.

21.06.2012 Арбитражным судом Омской области принято решение, которое обжаловано Инспекцией в апелляционном порядке.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим отмене исходя из следующего.

В соответствии с нормами главы 11 НК РФ приостановление операций по счету налогоплательщика является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Порядок приостановления операций по счетам в банках приведен в статье 76 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внесены изменения в абзац 2 пункта 10 и пункт 13 статьи 101, абзац 1 пункта 1 статьи 76 НК РФ, вступившие в силу с 2 сентября 2010 года.

По общему правилу, установленному в абзаце 1 пункта 1 статьи 76 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ), приостановление операций по счету налогоплательщика применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Здесь же указано на исключения из этого правила, предусмотренные в пункте 3 статьи 76 и подпункте 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 76 НК РФ налоговый орган может вынести решение о приостановлении операций по счетам в банке в случае непредставления налоговой декларации в течение установленного законом срока, а на основании подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ такое решение может быть принято в качестве обеспечительной меры при наличии достаточных оснований полагать, что непринятие данных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) взыскание недоимки, пеней, штрафов, указанных в таком решении.

Принимая во внимание закрепление в абзаце 1 пункта 1 статьи 76 НК РФ нескольких самостоятельных оснований вынесения решения о приостановлении операций по счету налогоплательщика-организации в банке, вынесение решения в каждом из установленных случаев имеет особенности, изложенные соответственно в пункте 2 статьи 76, пункте 3 статьи 76, подпункте 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Так, согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций по счетам может быть принято не ранее решения о взыскании налога.

Основания и порядок вынесения решения о взыскании налога установлены в статье 46 НК РФ. Как указано в пунктах 1 и 2 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Причем решение о взыскании налога (пени и штрафа), предусмотренное статьей 46 НК РФ, может быть принято налоговым органом только в том случае, если вынесенное им решение по результатам налоговой проверки вступило в законную силу, и налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога, пеней и штрафа. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (в силу пунктов 9 и 10 статьи 46 НК РФ положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов).

Для обеспечения исполнения именно этого решения налоговым органам в пункте 8 статьи 46 НК РФ предоставлено право приостановить в порядке и на условиях, установленных статьей 76 НК РФ, операции по счетам налогоплательщика по счетам в банке.

Суд первой инстанции при рассмотрении дела пришел к ошибочному выводу о том, что оспариваемое Обществом решение Инспекции вынесено в обеспечение исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Предусмотренное статьей 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принимается по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 НК РФ).

В то же время, если до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения у налогового органа возникнут достаточные основания полагать, что исполнение его решения в дальнейшем может быть затруднено или стать невозможным, его руководителю в пункте 10 статьи 101 НК РФ предоставлено право принять обеспечительные меры. Обеспечительными мерами, применяемым в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ, названы запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ. Причем приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке на основании подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ может применяться только при соблюдении условий, перечисленных в абзацах 2 и 3 названного подпункта.

Обеспечительные меры, указанные в пункте 10 статьи 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Следовательно, обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке по подпункту 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ принимается не для принудительного взыскания налога, а для обеспечения возможности последующего исполнения решения по результатам проверки (после его вступления в силу), в том числе взыскания недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Как указано ранее, Инспекцией ФНС России по САО г. Омска по результатам выездной налоговой проверки 25.04.2012 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 02-33/722дсп, согласно которому общая сумма недоимки, пеней и штрафов составляет 25 035 060 руб. 40 коп.

Согласно сведениям, предоставляемым Инспекции Управлением Федеральной службы кадастра и картографии по Омской области, Управлением ГИБДД полиции МВД, России по Омской области, в соответствии с соглашением об информационном взаимодействии, у Общества отсутствует имущество, подлежащее принятию в обеспечение.

В соответствии с бухгалтерским балансом, представленным налогоплательщиком за 2011 год, на балансе у налогоплательщика и в период проверки и на последнюю отчетную дату (31.12.2011) отсутствует недвижимое имущество, транспортные средства, ценные бумаги, иное имущество.

Согласно бухгалтерскому балансу также наблюдается значительное увеличение кредиторской задолженности. Размер доначисленной по результатам выездной проверки суммы налогов, пени и штрафов (а также суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату - 31.12.2011) превышает 50 % балансовой стоимости имущества общества.

Таким образом, указанные обстоятельства могут затруднить и сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения по результатам выездной налоговой проверки, в соответствии с п.п. 10-13 ст. 101 НК РФ.

Кроме того, после вручения акта выездной налоговой проверки от 13.02.2012 N 02-33/978 ДСП, налогоплательщиком принято решение о реорганизации Общества в форме выделения N 11 от 15.03.2011, что в свою очередь может свидетельствовать о принятии налогоплательщиком мер по уклонению от уплаты налогов, доначисленных по акту выездной налоговой проверки.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, решение о принятии обеспечительных мер, связанных с приостановлением операций по счетам, N 02-33/03326 дсп от 26.04.2012 вынесено Инспекцией с соблюдением требований, указанных в статье 101 НК РФ.

Оснований для удовлетворения требований Общества об отмене решения налогового органа N 02-33/03326 дсп от 26.04.2012 у суда первой инстанции не имелось.

В силу пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ, основаниями для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются нарушение или неправильное применение норм материального права.

Неправильным применением норм материального права является неправильное истолкование закона пункт 3 части 2 статьи 271 АПК РФ.

При таких обстоятельствах, решение Арбитражного суда Омской области от 21.06.2012 по делу N А46-22164/2012 подлежит отмене, апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1, пунктом 3 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска удовлетворить. Решение Арбитражного суда Омской области от 21.06.2012 по делу N А46-22164/2012 - отменить.

Принять по делу новый судебный акт. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Стройтеплоизоляция" о признании незаконным действий, выразившихся в вынесении решения N 02-33/03326 ДСП от 26.04.2012 о принятии обеспечительных мер, связанных с приостановлением операций по счетам налогоплательщика отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов О.А. Сидоренко