Комментарий к письму Минфина РФ от 2 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/764 (Е.Б. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 2 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/764

Отправив сотрудника в командировку, фирма обязана компенсировать затраты, понесенные им в ходе выполнения служебного распоряжения. К таким расходам Трудовой кодекс относит траты на проезд, найм жилья, а также дополнительные издержки, связанные с проживанием "вне дома". О последних расходах - суточных - мы расскажем в комментарии к новому письму финансистов.

Налог на прибыль

Часть суточных можно включить в состав расходов на оплату труда. Для командировок по России действует норматив в 100 рублей за сутки. Расходы работника на поездки за границу учитывают в "прибыльных" расходах по лимитам, установленным приказом Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, в котором для каждой страны предусмотрен свой норматив. При этом в зависимости от продолжительности поездки документ устанавливает разные суммы минимальных выплат.

Как указали финансисты, при направлении сотрудника в командировку на срок, превышающий 60 дней, в течение первых 60 суток нормы соответствуют содержанию второго столбца таблицы. С 61-го дня сумма суточных в целях налогообложения прибыли уменьшается - они значатся в третьем столбце.

Например, компания отправляет сотрудника на три месяца в командировку во Францию. Пребывание за границей займет 92 дня. Так, в течение первых 60 дней минимум выплат составит 65 долларов в сутки. Остальные 32 дня - по 46 долларов.

Социальный налог

Налоговый кодекс освобождает от обложения ЕСН компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками своих трудовых обязанностей. К таковым относят также и суточные. Следовательно, на суммы суточных, выплачиваемых в установленных пределах, начислять соцналог не нужно.

А как быть, если работодатель выделяет командируемым сотрудникам суммы, превышающие указанные лимиты? В этом случае нужно иметь в виду, что сверхнормативные суточные не включаются в "прибыльную" базу, а следовательно, согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

НДФЛ

Если порядок обложения суточных налогом на прибыль и ЕСН полностью урегулирован Налоговым кодексом и, в принципе, вопросов не вызывает, то с уплатой НДФЛ все куда сложней. В соответствии с упомянутым кодексом налогом не облагают доход работника в виде суточных, которые выплачивают в пределах норм, установленных законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако о каких именно нормах идет речь, неизвестно.

Среди специалистов сложилось два мнения по этому вопросу. Одни считают, что нормативы следует устанавливать в соответствии с уже упомянутым в комментарии постановлением N 93. Об этом написали финансисты в письме от 21.01.2004 N 04-04-06/11. Большинство налогоплательщиков, не желая спорить с авторитетной позицией Минфина, следуют его рекомендациям. Однако повод для спора действительно есть.

Дело в том, что постановление N 93 устанавливает нормативы суточных для целей налогообложения прибыли. На каком основании этим же документом следует руководствоваться при исчислении налога на доходы, не совсем ясно.

Такой же точки зрения придерживаются высшие судьи, которые признали недействующим письмо МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 (см. решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04). В этом письме специалисты налоговой службы указывали, что при налогообложении суточных НДФЛ также следует учитывать положения постановления N 93.

Помимо этого суд указал на следующие обстоятельства. Статья 41 Налогового кодекса устанавливает, что доходом налогоплательщика является его экономическая выгода. Выплата суточных же является компенсацией затрат работника, понесенных им в связи с выполнением поручения работодателя, осуществляемого в интересах фирмы. Следовательно, суточные как таковые не признаются доходом сотрудника и облагаться НДФЛ не должны. По мнению судей, экономическая выгода может возникнуть лишь в случае, если сумма компенсации превысит норму, установленную коллективным договором или приказом руководителя.

Однако такая неразбериха будет продолжаться недолго. С 1 января 2008 года вступит в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ. В соответствии с изменениями не будут облагать НДФЛ суточные в размере 700 рублей за каждый день командировки по России и 2500 рублей - за границу вне зависимости от страны, в которую отправлен сотрудник.

Е.Б. Семенова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2007 г.