Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете выдача коммерческого кредита покупателю товара? Покупателю отгружен товар по договору поставки на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.) с условием о рассрочке платежа на 3 месяца и уплатой процентов в размере 15% годовых. Покупная стоимость передаваемого товара - 82600 руб. (в том числе НДС). ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.)

Как отражается в бухгалтерском учете выдача коммерческого кредита покупателю товара?

Покупателю отгружен товар по договору поставки на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.) с условием о рассрочке платежа на 3 месяца и уплатой процентов в размере 15% годовых. Покупная стоимость передаваемого товара - 82600 руб. (в том числе НДС).

Под коммерческим кредитом согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации, понимается предоставление продавцом покупателю отсрочки или рассрочки платежа за поставленный товар, либо перечисление покупателем поставщику аванса (предоплаты) под будущую поставку товара. К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Согласно положениям пункта 6.2 ПБУ 9/99 при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель. Таким образом, в состав дебиторской задолженности следует сразу включить сумму ожидаемых процентов и отразить всю выручку проводкой Дебета счета 62 - Кредит счета 90.1 в сумме 122425 руб. (118000 руб. + 118000 руб. х 15% : 2 месяцев х 3 месяца). Такое отражение выручки возможно, только в том случае, когда в договоре установлен фиксированный размер дохода от предоставления покупателю коммерческого кредита (т.е. в абсолютной величине, а не в процентах годовых). В других случаях до получения от покупателя денежных средств окончательная сумма выручки не может быть точно установлена. Соответственно не может быть выполнено положение пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому, если в договоре с покупателем сумма дохода от предоставления коммерческого кредита установлена в процентах годовых, выручка в бухгалтерском учете должна признаваться только в части стоимости товара. Кроме того, согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма руб.	Первичный документ
На дату отгрузки продукции
Признана выручка от продажи товара	62	90.1	118000	Накладная на отпуск товара, счет покупателю
Начислен НДС с выручки от реализации товара (100 000 руб. х 18% + 4425 руб. : 118 руб. х 18%)	90-3	68	18000	Счет-фактура
Списаны расходы в виде покупной стоимости товара (без издержек обращения)	90-2	41	70000	Бухгалтерская справка-расчет списания.
Уплачен НДС в бюджет	68	51	18000	Выписка банка
На конец каждого месяца
Начислена задолженность по процентам за пользование кредитом (118 000 руб. х 15% : 12 месяцев х 1 месяц)	62	91.1	1475	Договор поставки, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС с процентов (1475 руб. : 118 руб. х 18%)	91.2	68	225	Счет-фактура (в одном экземпляре)*
Уплачен НДС в бюджет	68	51	225	Выписка банка
На конец отчетного периода (квартал)
Определен финансовый результат от реализации (без издержек)	90	99	30000	Бухгалтерская справка-расчет.
Отнесены на счет прибылей и убытков доходы от предоставления кредита (1475 руб. х 3 - 225 руб. х 3 млн)	91	99	3750	Бухгалтерская справ- ка-расчет, копии счетов-фактур книга продаж.
Налог на прибыль по этой операции (30000 + 3750) х 24%	99	68	8100	Бухгалтерская справка-расчет

И.В. Перелетова,

генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

1 октября 2007 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

* пункта 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914).