Совместительство по полочкам (А.Ю. Ильина, "Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2007 г.)

Совместительство по полочкам

В учреждениях достаточно широко практикуется работа по совместительству. Оно и понятно: бюджетные зарплаты невелики, вот сотрудникам и приходится крутиться. Посмотрим, что в этой области нужно знать бухгалтеру.

На заметку

Совместителям положены практически те же гарантии и компенсации, что и основным работникам (ст. 287 ГК РФ). В большинстве своем они предоставляются в полном объеме (у всех работодателей). Исключение - гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, а также работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. 313-327 ТК РФ). Их предоставляют только по основному месту работы.

Для начала напомним, что такое совместительство (многие путают это понятие с совмещением должностей (профессий)*(1)). Согласно статье 282 Трудового кодекса совместительством является выполнение сотрудником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Если речь идет об одном и том же работодателе - это внутреннее совместительство, если же сотрудник трудится в разных организациях - это уже внешнее совместительство (ст. 60.1 ТК РФ).

Особенности регулирования работы по совместительству для отдельных категорий работников помимо Трудового кодекса также устанавливает Правительство Российской Федерации.

Так, для педагогических, медицинских, фармацевтических работников, работников культуры разработано постановление Минтруда РФ от 30 июня 2003 г. N 41. В нем установлен перечень работ, которые не считаются совместительством (в этом случае не нужно заключать трудовые договоры, работы могут осуществляться в основное рабочее время), нормы продолжительности работы по совместительству по каждому трудовому договору. Однако в связи с поправками к Трудовому кодексу данное постановление претерпит изменения, которые, кроме всего прочего, отменят постановление Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 813. В последнем установлена продолжительность работы по совместительству в организациях здравоохранения медицинских работников, проживающих и работающих в сельской местности и в поселках городского типа.

Для МВД особенности работы по совместительству установлены постановлением Совета министров - Правительства РФ от 23 июля 1993 г. N 720.

Существуют нюансы и для военнослужащих. Они не вправе заниматься другой оплачиваемой деятельностью, за исключением педагогической, научной и иной творческой работы, если она не препятствует исполнению обязанностей военной службы (п. 7 ст. 10 Закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих").

Такая норма относится и к:

депутатам Государственной думы (п. 3 ст. 97 Конституции РФ);

работникам, занимающим должности руководителей государственных или муниципальных образовательных учреждений (п. 6 ст. 35 Закона от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании");

служащим Банка России (ст. 90 Закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)");

прокурорским работникам (ч. 5 ст. 4 Закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").

Кроме того, не разрешается работа по совместительству:

непосредственно связанная с управлением транспортными средствами или управлением движением транспортных средств сотрудникам, основная работа которых носит аналогичный характер (ст. 329 ТК РФ);

лицам в возрасте до восемнадцати лет на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ).

Принимаем на работу

Устраиваясь внешним совместителем, сотрудник должен предъявить: паспорт (другой документ, удостоверяющий личность); при приеме на работу, требующую специальных знаний, - диплом (иной документ об образовании, профессиональной подготовке); при приеме на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда - справку о характере и условиях труда по основному месту работы (ст. 283 ТК РФ).

В договоре с совместителем обязательно нужно указать характер его работы, к примеру, так: "Работник принимается на работу в учреждение на условиях совместительства".

Кроме того, в договоре следует указать режим рабочего времени и времени отдыха совместителя: "Работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя продолжительностью 20 (двадцать) часов: с понедельника по пятницу с 16.00 до 20.00. Выходными днями для Работника являются суббота и воскресенье".

Как следует из статьи 282 Трудового кодекса, договор следует заключить и с внутренним совместителем. На такого работника также следует вести табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421). При этом совместителю присваивают дополнительный табельный номер.

Что касается записи в трудовой книжке, то по желанию сотрудника сведения о работе по совместительству вносят в нее по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству (ст. 66 ТК РФ).

Для справки

Для педагогических работников допускается принятие научно-педагогического сотрудника на работу без проведения конкурса, но только на условиях совместительства (ст. 332 ТК РФ).

Продолжительность рабочего времени

Продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день (ст. 284 ТК РФ). В дни, когда по основному месту работы сотрудник свободен от исполнения своих обязанностей, он может трудиться по совместительству полный рабочий день (смену).

В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников. Это означает, что если учетный период рабочего времени - одна неделя, норма рабочего времени - 40 часов в неделю, то продолжительность рабочего времени совместителя не может превышать 20 часов в неделю.

Ограничения продолжительности рабочего времени при работе по совместительству не применяются в случаях, когда работник:

по основному месту работы приостановил ее в связи с нарушением сроков выплаты зарплаты (ст. 142 ТК РФ);

отстранен от работы при невозможности перевода работника на другую работу в соответствии с медицинским заключением (ст. 73 ТК РФ).

Оплата труда

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится (ст. 285 ТК РФ):

пропорционально отработанному времени;

в зависимости от выработки;

на других условиях, определенных трудовым договором.

При повременной оплате труда и установлении нормированных заданий оплата производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Если совместитель работает в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с их учетом.

Пример 1

Лаборантка Апексимова И.П. средней образовательной школы помимо основной работы заключила трудовой договор на выполнение работ по обслуживанию техники в компьютерном классе. Должностной оклад сотрудницы по основному месту работы - 5000 руб., по совместительству - 6000 руб. В школе установлена 5-дневная рабочая неделя (40 часов), по совместительству Апексимова работает 12 часов в неделю. Рассчитаем зарплату за ноябрь 2007 года (месяц отработан полностью).

Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени.

По основному месту работы зарплата составит 5000 руб.

В ноябре 22 рабочих дня, 176 часов. Апексимова отработала на условиях совместительства 48 часов (4 недели по 12 часов). Оплата за совмещение составит 1636 руб. (6000 руб. : 176 ч. х 48 ч.). Общая сумма заработной платы - 6636 руб. (5000 + 1636).

Обратите внимание: на лиц, работающих по совместительству распространяются принятые в организации положения об оплате труда, премировании и т.д. Различные доплаты должны начисляться пропорционально отработанному времени.

Пример 2

Должностной оклад работника составляет 5000 руб. в месяц. Ему ежемесячно выплачивается премия по итогам работы за месяц в размере 50 процентов оклада (2500 руб.), надбавка за ученую степень - 3000 руб.

Работник принят на условиях внутреннего совместительства на другую должность с окладом в 4000 руб. в месяц. По совмещаемой должности ежемесячная премия по итогам работы составляет 30 процентов от исчисленного за фактически отработанное время оклада по совмещаемой должности.

Надбавка за стаж - 25 процентов от оклада.

Рассчитаем заработную плату сотрудника за ноябрь 2007 г. (месяц отработан полностью). По совместительству отработано 48 часов.

Заработная плата по основному месту работы - 11 750 руб. (5000 + 2500 + 3000 + 1250).

Заработная плата за работу по совместительству: 2509 руб. (4000 руб. : 176 ч. х 48 ч.) + (3000 руб. : 176 ч. х 48 ч.) + ((4000 руб. : 176 ч. х 48 ч.) х 0,3) + ((4000 руб. х 0,25) : 176 ч. х 48 ч.).

Бывает, руководитель принимает решение выплачивать совместителю полный оклад. В этой ситуации скорее всего придется выдержать спор с инспекторами. Согласно официальной позиции (письма Минфина России от 1 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/50, УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. N 20-12/69936) оплата труда совместителей за время, превышающее установленный Трудовым кодексом лимит, не признается расходом для целей налогообложения. Однако судьи считают иначе (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. по делу N А56-18935/2005). Главное, чтобы размер оплаты был прописан в трудовом договоре.

Совместитель заболел

Если застрахованное лицо трудится у нескольких работодателей, каждый из них обязан выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 13 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ, п. 23 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375, далее - Положение). В этом случае размер пособия по каждому месту работы не может превышать максимального размера пособия на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых применяют районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем максимальный размер пособия с учетом этих коэффициентов.

При внутреннем совместительстве пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляют исходя из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства (п. 2 письма ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541).

Пример 3

Работник - внешний совместитель проболел с 9 по 17 ноября 2007 г. В листке нетрудоспособности есть отметка о неявке 16 ноября на прием к врачу. Размер дневного пособия, исчисленного исходя из среднего заработка работника, составляет 150,50 руб. В данном случае за последние два дня нетрудоспособности (16 и 17 ноября) работнику начисляется пособие в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (1100 руб.) за полный календарный месяц (подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, подп. б п. 21, п. 22 Положения).

За период с 9 по 15 число (7 дн.) сумма пособия составит 1053,50 руб. (150,50 руб. х 7 дн.), что не превышает максимальную сумму пособия (16 125 руб.).

За два последних дня нетрудоспособности сумма пособия составит 73,33 руб. ((1100 руб : 30 дн.) х 2 дн.). Общая сумма начисленного работнику пособия - 1126,83 руб. (1053,50 + 73,33).

Пример 4

Преподаватель английского языка Каминская Л.Е. помимо основной работы заключила трудовой договор на преподавание немецкого языка в старших классах по внутреннему совместительству Должностной оклад по основному месту работы - 12 000 руб., по совместительству- 10 000 руб.

Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени. Для данной категории работников установлена 5-дневная рабочая неделя (36 часов в неделю). По совместительству Каминская Л.Е. работает 18 часов в неделю. С 1 по 11 ноября 2007 г. преподаватель находилась на больничном. Общий страховой стаж работника - 25 лет (пособие выплачивается в размере 100 процентов); расчетный период с 1 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г. отработан полностью. Заработок по основному месту работы за расчетный период составляет 144 000 руб., по совместительству- 60000 руб. ((10000 руб. : 36 ч. х 18 ч.) х 12 мес.)

Среднедневной заработок: 558,90 руб. ((144 000 руб. + 60 000 руб.): 365 дн.), это больше, чем установленный максимальный размер: 537,50 (16125 руб.: 30 дн.), поэтому сумма к начислению составит: 5912,50 руб. (537,50 руб. х 11 дн.).

Пример 5

С работником - внешним совместителем произошел несчастный случай на производстве. Нужно рассчитать соответствующее пособие за 15 календарных дней ноября 2007 г. Заработная плата работника за расчетный период (с 1 ноября 2006 по 31 октября 2007) - 120 000 руб. Расчетный период работником отработан полностью.

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок составит 328,77 руб. ((120 000 руб.: 365 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается в полном объеме за весь период временной нетрудоспособности застрахованного лица до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, рассчитанная за 15 календарных дней, составит 4931,50 руб. (328,77 руб. х 15 дн.). Заметим, работник - внешний совместитель имеет право на получение пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием по всем местам работы независимо от того, где произошел страховой случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24 апреля 2007 г. N 3311-ЛГ).

На заметку

Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска работника меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Заполняем листок нетрудоспособности

Приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. N 172 утвержден новый бланк больничного листа. На оборотной стороне документа указано, что вести расчет пособий нужно исходя из календарных дней, а вместо непрерывного стажа использовать общий. Сотрудникам, работающим в нескольких организациях, выдается несколько листков нетрудоспособности (по количеству мест работы). При этом в больничном листе появилась строка "Основное/по совместительству".

Работник отдыхает

Как гласит статья 286 Трудового кодекса, лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основному месту работы. Если на работе по совместительству сотрудник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Если на работе по совместительству продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту, то учреждение по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

Вопрос в тему

Вправе ли организация предоставить имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса (а именно в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них), сотруднику, работающему по совместительству?

Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания текущего налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) с соответствующим письменным заявлением и при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@ (п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом для целей применения пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса налоговым агентом, который вправе предоставлять имущественный вычет, признается тот налоговый агент, который одновременно является по отношению к данному налогоплательщику и работодателем. Подтверждением тому является трудовой договор, заключаемый с совместителем. Значит, учреждение вправе предоставить такому сотруднику вышеуказанный имущественный налоговый вычет, если в представленном работником Уведомлении указано наименование именно этой организации как работодателя.

Для получения отпуска совместитель должен подать заявление. К нему можно приложить один из следующих документов с основного места работы:

выписку из графика отпусков;

выписку из приказа или копию приказа о предоставлении отпуска;

уведомление или справку о начале отпуска.

                                 Справка

от            N

  -----------  -------------

     Настоящая справка выдана Работнику в том,  что  ему  предоставляется

ежегодный оплачиваемый отпуск по основному месту работы в       с      по

                                                         ------- ------

           2007 г. (продолжительностью      календарных дней).

-----------                           ------

Пример 6

С 1 марта 2007 года работник берет отпуск по основному месту работы продолжительностью 28 дней. Одновременно организация, в которой он работает по совместительству также предоставляет ему отпуск на аналогичный срок Расчетный период (март 2006 года - февраль 2007 года) сотрудник отработал полностью. Сумма начисленной заработной платы за этот период составляет 200 000 руб. Сумма среднего дневного заработка работника составит 566,89 руб. (200 000 руб.: 12 мес: 29,4). Отпускные будут начислены в размере 15 872,92 руб. (566,89 руб./дн. х 28 дн.).

Командировка

Зачастую возникает вопрос: кто должен выплачивать средний заработок на время командировки внешнему совместителю. Ответ можно найти в пункте 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62. Оформить и оплатить командировку лицу, работающему по совместительству, должна только та организация, которая его командировала. Соответственно на другом месте работы командируемый должен взять отпуск без сохранения заработной платы.

Если же работник направляется в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок ему сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.

При внутреннем совместительстве средний заработок также исчисляется исходя из того, по какому месту работы сотрудник отправляется в командировку.

Расстаемся

Помимо оснований, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами, трудовой договор, заключенный с совместителем на неопределенный срок, может быть прекращен в случае приема на работу сотрудника, для которого это место будет являться основным. Администрация должна в письменной форме предупредить работника об увольнении не менее чем за две недели до прекращения трудового договора (ст. 288 ТК РФ).

Точно так же, как и в других случаях, совместителю при увольнении полагаются:

заработная плата за отработанные дни;

компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127, ч. 2 ст. 287 ТК РФ);

выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178, ч. 2 ст. 287 ТК РФ).

Учреждение

          --------------

Работнику (имя, должность)

                               Уведомление

от            N

  -----------  -------------

     Настоящим уведомляю, что трудовой договоре Вами N      от

                                                      ------  -----------

будет прекращен            (на основании ст. 288 ТК РФ) в связи с приемом

               ------------

на работу работника, для которого эта работа будет являться основной.

А.Ю. Ильина,

редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет"

"Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Об этом читайте в следующих номерах.