Вопрос: Как вести учет подписных изданий (подписанных на год учреждением) в программе "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений"? ("БУХ.1С", N 12, декабрь 2007 г.)

Как вести учет подписных изданий (подписанных на год учреждением) в программе "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений"?

По-нашему мнению, по вопросу об отражении расходов на подписные издания в бюджетном учете следует руководствоваться письмом Минфина России от 14.04.2006 N 02-14-10/880 (в ред. письма Минфина России от 19.05.2006 N 02-14-10/1300) о применении приказа Минфина России от 21.12.2005 N 152н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" в части отнесения отдельных расходов на соответствующие статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (ЭКР).

Согласно разъяснениям Минфина России на подстатью 226 "Прочие услуги" относятся расходы на оплату договоров на подписку периодической литературы (газеты, журналы, бюллетени и т.п.), кроме периодической литературы, приобретаемой для библиотечного фонда.

При этом обращаем ваше внимание, что согласно указанному письму расходы на:

подписку на периодическую литературу, приобретение книжной или иной печатной продукции и справочной официальной литературы для библиотечного фонда относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" ЭКР;

приобретение книжной продукции и справочной официальной литературы, кроме литературы, приобретаемой для библиотечного фонда, относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" ЭКР.

Порядок учета расходов на подписные издания в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н "Об утверждении инструкции по бюджетному учету" (далее - Инструкция N 25н), не рассматривается.

По-нашему мнению, суммы, перечисленные за подписку на предстоящий "подписной" период (например, в конце 2006 года за подписку на первое полугодие 2007 года), изначально должны признаваться в бюджетном учете в качестве выданных авансов в связи с тем, что на момент оплаты бюджетное учреждение никаких изданий не получает и, в случае необходимости (например, возникновения разногласий с издательством), может потребовать возврата денежных средств.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 115 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" получатель средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) вправе предусматривать авансовые платежи в размере 100 процентов суммы на подписку печатных изданий.

Расходы по подписке, по-нашему мнению, следует признавать в бюджетном учете по мере получения учреждением экземпляров периодических изданий в сумме подписки, приходящейся на один экземпляр.

Расходы отражаются в бюджетном учете на основании сопроводительных документов (например, счета-фактуры, который доставляется с каждым номером журнала) и Справки (ф. 0504833) или же только Справки (ф. 0504833), если сопроводительные документы отсутствуют.

Таким образом, расходы на оплату периодических изданий, произведенные в рамках бюджетной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет ФКР 1.206.09.560 Кредит ФКР 1.304.05.226

- перечислены денежные средства за подписку (ПП, выписка из лицевого счета);

Дебет ФКР 1.401.01.226 Кредит ФКР 1.302.09.730 - принят к учету экземпляр подписного издания (по стоимости подписки, приходящейся на полученный экземпляр издания) - Справка (ф. 0504833), счет-фактура;

Дебет ФКР 1.302.09.830 Кредит ФКР 1.206.09.660 - зачтен ранее перечисленный аванс - Справка (ф. 0504833).

В связи с тем, что порядок признания расходов на периодические издания в бухгалтерском учете Инструкцией N 25 не регламентируется, бюджетное учреждение должно утвердить свой порядок отражения расходов в составе положения по учетной политике и согласовать его в установленном порядке с главным распорядителем бюджетных средств.

Расходы на оплату периодических изданий, произведенные в рамках предпринимательской деятельности, отражаются в бухгалтерском учете записями:

Дебет ФКР 2.206.09.560 Кредит ФКР 2.201.01.610 - перечислены денежные средства за подписку - ПП, выписка из лицевого счета;

Дебет ФКР 2.106.04.340 Кредит ФКР 2.302.09.730 - принят к учету экземпляр подписного издания (по стоимости подписки, приходящейся на полученный экземпляр издания) - Справка (ф. 0504833), счет-фактура;

Дебет ФКР 2.210.01.560 Кредит ФКР 2.302.09.730 - отражен НДС - Справка (ф. 0504833), счет-фактура;

Дебет ФКР 2.302.09.830 Кредит ФКР 2.206.09.660 - зачтен ранее перечисленный аванс - Справка (ф. 0504833);

Дебет КД 2.303.04.830 Кредит ФКР 2.210.01.660 - НДС в установленном порядке принят к вычету - счет-фактура, запись в Книгу продаж.

Предъявленная сумма налога на добавленную стоимость может быть принята к вычету на основании счета-фактуры после принятия подписного издания к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует иметь в виду, что для целей обложения налогом на прибыль расходы на подписку должны соответствовать критериям расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно, быть обоснованными и документально подтвержденными затратами.

Если затраты на подписку не обоснованы и не произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то они не могут быть учтены в качестве расходов для целей налогообложения.

Так, согласно пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы, в частности, не учитываются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

При этом в письме Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/279 разъясняется, что организация вправе учесть в составе расходов при обложении налогом на прибыль расходы на подписку нескольких печатных изданий по одной тематике в случае, если эти журналы используются в производственной деятельности организации.

В программе "1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений" оплата авансовых платежей по подписке оформляется документами "Платежное поручение" и "Списание с лицевого счета".

Списание расходов по полученным изданиям регистрируется документом "Услуги сторонних организаций". Из документа по кнопке "Действия" можно ввести документы "Зачет аванса выданного" и "Счет-фактура полученный".

Методисты фирмы "1С".

1 декабря 2007 г.

"БУХ.1С", N 12, декабрь 2007 г.