Вопрос: Организация оплачивает профессиональную переподготовку своих специалистов на курсах повышения квалификации при высшем учебном заведении. Облагается стоимость обучения налогом на доходы физических лиц или эти суммы подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.)

Организация оплачивает профессиональную переподготовку своих специалистов на курсах повышения квалификации при высшем учебном заведении. Облагается стоимость обучения налогом на доходы физических лиц или эти суммы подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ?

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной форме. При этом к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата за физическое лицо товаров (работ, услуг), произведенная за него предприятием, учреждением или организацией.

В то же время на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Согласно ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяется работодателем.

Статьей 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" определена цель профессиональной подготовки, которой является ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнение им определенной работы, которое не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Следовательно, если организация оплачивает за своих работников стоимость обучения, связанного с повышением их квалификации, а образовательный уровень работников не повышается, то сумма такой оплаты подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Н.Я. Морозова

1 ноября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.