Вопрос: Банк заключил срочные трудовые договоры с физическими лицами сроком на один год: в сентябре 2006 года - с гражданином Грузии, в октябре 2006 года - с гражданином Казахстана. В настоящее время данные физические лица работают на территории Российской Федерации более 183 дней. С какого времени в 2007 году при выплате доходов вышеназванным сотрудникам можно применить статус налогового резидента Российской Федерации и соответственно налоговую ставку 13%? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.)

Банк заключил срочные трудовые договоры с физическими лицами сроком на один год: в сентябре 2006 года - с гражданином Грузии, в октябре 2006 года - с гражданином Казахстана. В настоящее время данные физические лица работают на территории Российской Федерации более 183 дней. С какого времени в 2007 году при выплате доходов вышеназванным сотрудникам можно применить статус налогового резидента Российской Федерации и соответственно налоговую ставку 13%?

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ (в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ) налоговыми резидентами с 1 января 2007 года признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица налогоплательщикам следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Календарные дни, в течение которых физическое лицо не находится в Российской Федерации, не учитываются при подсчете времени нахождения в Российской Федерации, за исключением случаев выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы.

183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в течение которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, в 2007 году в целях исчисления и уплаты НДФЛ иностранный гражданин будет являться налоговым резидентом начиная со 184-го дня пребывания на территории Российской Федерации.

Из ситуации следует, что банк заключил трудовые договоры с гражданином Грузии в сентябре 2006 года, с гражданином Казахстана - в октябре 2006 года. Следовательно, при выплате банком доходов вышеуказанным сотрудникам статус налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году должен определяться исходя из периода их нахождения в Российской Федерации, начинающегося соответственно с сентября и октября 2006 года.

Кроме того, календарные дни, в течение которых данные сотрудники выезжают за пределы территории Российской Федерации, при подсчете 183 дней нахождения в Российской Федерации не учитываются.

Т.В. Воронова

1 ноября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.