Порядок и условия вычетов НДС (П. Соколов, "Аудит и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Порядок и условия вычетов НДС

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и согласно п. 2 ст. 171 НК РФ подлежат налоговым вычетам, либо на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. В приведенной ниже таблице дана классификация налоговых вычетов в зависимости от экономического содержания хозяйственных операций, показаны порядок и условия налоговых вычетов, установленные НК РФ.

Порядок и условия вычетов НДС

N п/п	Объекты налоговых вычетов	Порядок налоговых вычетов	Условия налоговых вычетов
1	2	3	4
1	Приобретение товаров (работ, услуг) Суммы налога, предъявленные налого- плательщику при приобретении това- ров (работ, услуг) (п. 2 ст. 171 НК РФ)	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), а также предназначенных для перепродажи (пп. 2 и 4 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся на основании счетов-фак- тур, выставленных про- давцами при приобрете- нии налогоплательщиком товаров (работ, ус- луг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров работ, услуг), имущес- твенных прав при нали- чии соответствующих первичных документов (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ)
2	Приобретение основных средств, обо- рудования к установке и (или) нема- териальных активов Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, обо- рудования к установке и (или) нема- териальных активов (пп. 2 и 4 ст. 171 НК РФ)	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщи- ку при приобретении основных средств, оборудования к установ- ке и (или) нематериальных акти- вов (пп. 2 и 4 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся, если указанные основ- ные средства, оборудо- вание к установке и (или) нематериальные активы приобретаются для осуществления опе- раций, признаваемых объектами обложения НДС. При этом вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет указанных ос- новных средств, обору- дования к установке и (или) нематериальных активов (абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ)
3	Капитальное строительство Суммы на- лога, предъявленные налогоплатель- щику подрядными организациями (за- казчиками-застройщиками) при прове- дении ими капитального строительст- ва (абзац 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ)	Вычеты производятся на основании счетов-фак- тур, выставленных про- давцами при приобрете- нии налогоплательщиком товаров (работ, ус- луг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), иму- щественных прав при наличии соответствую- щих первичных докумен- тов (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ)
4	Сборка (монтаж) основных средств Суммы налога, предъявленные нало- гоплательщику подрядными организа- циями (заказчиками-застройщиками) при сборке (монтаже) основных средств (абзац 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п.1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ)	Вычеты производятся на основании счетов-фак- тур, выставленных про- давцами при приобрете- нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав при наличии соответствую- щих первичных докумен- тов (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ)
5	Приобретение товаров (работ, ус- луг) для выполнения строительно- монтажных работ Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приоб- ретенным им для выполнения строи- тельно-монтажных работ (абзац 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п.1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ)	Вычеты производятся на основании счетов-фак- тур, выставленных про- давцами при приобрете- нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (ра- бот, услуг) при нали- чии соответствующих первичных документов (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ)
6	Приобретение объектов незавершенно- го капитального строительства Сум- мы налога, предъявленные налогпла- тельщику при приобретении им объек- тов незавершенного капитального ст- роительства (абзац 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ)	Вычеты производятся на основании счетов-фак- тур, выставленных про- давцами при приобрете- нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав при наличии соответствую- щих первичных докумен- тов (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ)
7	Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного пот- ребления Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполне- нии строительно-монтажных работ для собственного потребления (аб- зац 3 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Суммы налога, исчисленные нало- гоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполне- нии СМР для собственного потреб- ления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществле- ния операций, облагаемых НДС, стоимость которых подлежит вклю- чению в расходы (в том числе че- рез амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации (абзац 3 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Вычеты сумм налога, указанных в абзаце 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет нало- га, исчисленного нало- гоплательщиком при вы- полнении СМР для соб- ственного потребления (абзац 2 п. 5 ст. 172 НК РФ)
8	Приобретение товаров (работ, услуг) для выполнения СМР для собственного потребления Суммы налога, предъяв- ленные налогоплательщикам по това- рам (работам, услугам), приобретен- ным ими для выполнения СМР для соб- ственного потребления (абзац 1 п. 6 ст. 171 НК РФ)	Вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ)	Вычеты производятся на основании счетов-фак- тур, выставленных про- давцами при приобрете- нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг) имущественных прав при наличии соответствую- щих первичных докумен- тов (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ)

П. Соколов,

ведущий аудитор ООО "Информбюро"

"Аудит и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.