Вопрос: Наша компания (ООО) передала в качестве вклада в уставный капитал ООО "X" объект основных средств, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 12 300 460 рублей. В такую же сумму вносимое основное средство было оценено независимым оценщиком, и эта сумма была утверждена решением общего собрания участников нашей компании. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО, оплачиваемая передачей имущества, равна 12 300 460 рублей. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете и какие налоговые последствия возникают при осуществлении такой операции? ("Аудит и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Наша компания (ООО) передала в качестве вклада в уставный капитал ООО "X" объект основных средств, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 12 300 460 рублей. В такую же сумму вносимое основное средство было оценено независимым оценщиком, и эта сумма была утверждена решением общего собрания участников нашей компании. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО, оплачиваемая передачей имущества, равна 12 300 460 рублей. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете и какие налоговые последствия возникают при осуществлении такой операции?

Порядок внесения вкладов в уставный капитал общества при его учреждении определен ст. 15 и 16 Федерального закона от 08.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Согласно п. 2 ст. 15 данного Закона денежная оценка вносимого в уставный капитал имущества утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В соответствии с п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н, вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений, то есть на балансовом счете 58 "Финансовые вложения".

На основании п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, вносимого неденежными средствами, признается согласованная сторонами стоимость передаваемого имущества.

Согласно п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н, выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 01 "Основные средства" в сумме остаточной стоимости передаваемого объекта.

Принятие к учету финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в размере согласованной участниками денежной оценки вносимого в качестве вклада объекта основного средства.

Восстановление суммы НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма НДС, восстановленная при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, относится на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений (Письмо Минфина России от 30.10.2006 г. N 07-05-06/262 и от 19.12.2006 г. N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год").

Дт 58 Кт 76 - отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал в оценке, согласованной стоимости передаваемых основных средств;

Дт 19 Кт 68 - восстановлена ранее списанная на расчеты с бюджетом сумма НДС по передаваемому основному средству;

Дт 76 Кт 01 - списана остаточная стоимость основного средства, переданного в уставный капитал;

Дт 58 Кт 19 - на увеличение стоимости финансовых вложений списана сумма восстановленного НДС.

В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому основному средству в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости. Так как остаточная стоимость равна 12 300 460 рублей, то при передаче основного средства в уставный капитал компания должна восстановить и уплатить в бюджет НДС в размере 2 214 082,8 рублей (12 300 460x18%).

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914, компания должна отразить в книге продаж сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Расходы в виде взноса в уставный капитал на основании п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что стоимость приобретаемой доли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

А. Агеев,

коммерческий директор Аудиторско-консалтинговой группы "Эдвайзер"

Контактные телефоны: (495) 649-3124, 626-5672

E-mail: info@advisergroup.ru

www.advisergroup.ru

1 декабря 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.