Вопрос: В 1994 году участок земли был внесен в уставный капитал нашей компании при слиянии с другим предприятием, в 2002 году мы зарегистрировали право собственности на этот участок. В 2005 году были проведены землеустроительные работы и участок поставлен на кадастровый учет, а в 2007 году произведено межевание земельного участка. Как учитываются затраты, понесенные в связи с оформлением участка (землеустроительные, межевание, отвод земельных участков в натуре) в бухгалтерском и налоговом учете? Из чего будет складываться стоимость земли? ("Аудит и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

В 1994 году участок земли был внесен в уставный капитал нашей компании при слиянии с другим предприятием, в 2002 году мы зарегистрировали право собственности на этот участок. В 2005 году были проведены землеустроительные работы и участок поставлен на кадастровый учет, а в 2007 году произведено межевание земельного участка. Как учитываются затраты, понесенные в связи с оформлением участка (землеустроительные, межевание, отвод земельных участков в натуре) в бухгалтерском и налоговом учете? Из чего будет складываться стоимость земли?

Земельный участок является объектом основных средств. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н. Согласно пп. 7 и 9 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению на основании п. 14 ПБУ 6/01. Следовательно, в рассматриваемой ситуации увеличить первоначальную стоимость земельного участка, по которой он принят к бухгалтерскому учету, на сумму затрат, понесенных в связи с оформлением прав на земельный участок, организация не вправе.

В такой ситуации в соответствии с пп. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 г. N 33н, собственник земельного участка вправе признать в бухгалтерском учете данные расходы либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими расходами в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 40 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по оформлению прав на земельный участок относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. На основании подпункта 3 п. 7 ст. 272 НК РФ данные расходы подлежат признанию на дату их осуществления в составе косвенных расходов (ст. 318, 320 НК РФ).

Стоимость земельного участка в целях налогового учета организацией самостоятельно не формируется по следующим причинам:

согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не является амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль организации;

земельные участки не являются объектом обложения налогом на имущество организаций (подпункт 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);

в целях исчисления земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков (п. 1 ст. 390 НК РФ). Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается на основании государственной кадастровой оценки земель в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ).

А. Агеев,

коммерческий директор Аудиторско-консалтинговой группы "Эдвайзер"

Контактные телефоны: (495) 649-3124, 626-5672

E-mail: info@advisergroup.ru

www.advisergroup.ru

1 декабря 2007 г.

"Аудит и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.