Вопрос: Организация для приобретения ценных бумаг акционерного общества получила по договору займа денежные средства. Вправе ли организация-заемщик на протяжении действия указанного договора займа относить к внереализационным расходам суммы процентов, выплачиваемых организации-займодавцу, либо такие суммы процентов организация-заемщик может отнести к расходам только в момент реализации ценных бумаг акционерного общества, приобретенных на заимствованные денежные средства? ("Финансовая газета", N 51, декабрь 2007 г.)

Организация для приобретения ценных бумаг акционерного общества получила по договору займа денежные средства. Вправе ли организация-заемщик на протяжении действия указанного договора займа относить к внереализационным расходам суммы процентов, выплачиваемых организации-займодавцу, либо такие суммы процентов организация-заемщик может отнести к расходам только в момент реализации ценных бумаг акционерного общества, приобретенных на заимствованные денежные средства?

В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Пунктом 1 ст. 265 НК РФ определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, п.п. 2 п. 1 указанной статьи предусмотрены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Абзацем первым п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Внереализационные расходы, как и расходы, связанные с производством и реализацией, должны соответствовать критериям ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, суммы расходов (в виде процентов) по займу, направленному на приобретение ценных бумаг, признаются для целей налогообложения прибыли организации как внереализационные расходы в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Д. Осипов,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

20 декабря 2007 г.

"Финансовая газета", N 51, декабрь 2007 г.