НДФЛ по-новому в 2008 году (М.Л. Косульникова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.)

НДФЛ по-новому в 2008 году

Рассмотрим основные поправки, действующие с 2008 года по налогу на доходы физических лиц. Изменения в Налоговый кодекс внесены следующими Федеральными законами:

- законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ);

- законом от 16.05.2007 г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 76-ФЗ);

- законом от 23.03.2007 г. N 38-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 38-ФЗ);

- законом от 29.12.2006 г. N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 257-ФЗ);

- законом от 05.12.2006 г. N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 208-ФЗ).

Суточные

До последнего времени нормы суточных для расчета НДФЛ отсутствовали. Данный факт совершенно не смущал налоговые органы, и они периодически пытались доказать, что 100 рублей и есть тот самый лимит. При этом налоговики вспоминали то налог на прибыль (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 г. N 93), то сравнивали с организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета (постановление Правительства РФ от 02.10.2002 г. N 729). Чиновников не смущает даже решение Высшего Арбитражного Суда от 26.01.2005 г. N 16141/04, в котором говорится, что данная позиция МНС России не соответствует нормам налогового законодательства.

Теперь о спорах можно забыть. С нового года при оплате расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в следующих пределах (подп. а п. 8 ст. 1 Закона N 216-ФЗ):

- не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

- не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Материальная выгода

С нового года не понадобится включать в доходы полученную материальную выгоду (подп. а п. 3 ст. 1 Закона N 216-ФЗ):

- по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Завершен спор о том, кто же должен исчислить и удержать налог с материальной выгоды. Законодатели в Налоговом кодексе однозначно прописали, что в этом случае исчисление, удержание и перечисление налога является обязанностью налогового агента (подп. б п. 3 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

Доходы в натуральной форме

К доходам налогоплательщиков в натуральной форме будут относиться не только полученные ими товары, работы, услуги на безвозмездной основе, но и приобретенные с частичной оплатой (подп. б п. 2 ст. 1 Закона N 216-ФЗ). При этом из стоимости таких товаров (работ, услуг) частичная оплата исключается (подп. а п. 2 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

Пенсионное страхование

Существенные изменения претерпел учет доходов по договорам добровольного пенсионного страхования. Так, с 1 января 2008 г. при определении налоговой базы придется учесть суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Зато не надо будет уплачивать налог с договоров на обязательное страхование, добровольное личное страхование и добровольное пенсионное страхование (подп. а п. 4 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

По договорам добровольного страхования жизни доходы учитывают лишь в случае, если суммы выплат превышают размеры внесенных взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм ежегодных страховых взносов и действовавшей в тот год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка (подп. в п. 4 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

Социальные налоговые вычеты

Лимит

С нового года социальные налоговые вычеты на обучение, медицинское лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 рублей в налоговом периоде. Исключением являются расходы на обучение детей налогоплательщика. Здесь сумма осталась прежней: в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Затраты на дорогостоящее лечение также не нормируются.

Заметим, что если в одном налоговом периоде присутствуют затраты на обучение, медицинское лечение, расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования, то налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах установленной максимальной величины (подп. а п. 10 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

Обратите внимание, что новшества по социальным вычетам можно будет учесть при сдаче декларации за 2007 год (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения

Законодатель порадовал появлением еще одного вида социального налогового вычета - это платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и расходы добровольного пенсионного страхования.

С будущего года внесенные физическим лицом суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, в отношении которых был предоставлен социальный налоговый вычет, подлежат налогообложению при выплате денежной суммы. Исключением являются досрочное расторжение договора по причинам, не зависящим от воли сторон, и перевод средств в другой негосударственный пенсионный фонд. Причем страховая компания при выплате денежных сумм обязана будет удержать налог, исчисленный с суммы дохода, равной сумме платежей, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета. Страхователю не придется удерживать налог, если налогоплательщик представит справку из налоговой инспекции, подтверждающую неполучение им социального вычета (п. 5 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

Имущественные налоговые вычеты

В новом году имущественный налоговый вычет не будет применяться в случаях, если оплата расходов на жилье будет произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов (подп. в п. 11 ст. 1 Закона N 216-ФЗ). Заметим, что указанные субсидии освободили от налогообложения (подп. д. п. 8 ст. 1 Закона N 216-ФЗ).

Подарки

С 2008 года на физических лиц возлагается обязанность исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, если они (подп. в п. 16 ст. 1 Закона N 216-ФЗ):

- получили доход в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- получили доход в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

Путевки

Теперь в Налоговом кодексе более четко прописано, за счет каких средств надо выдать путевку, чтобы она освобождалась от налогообложения. Итак, не подлежит налогообложению стоимость путевок, приобретаемых (подп. в п. 8 ст. 1 Закона N 216-ФЗ):

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если затраты по такой компенсации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Указанная льгота распространяется на:

- работников;

- членов семей работников;

- бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (ранее льгота на них не распространялась);

- инвалидов, не работающих в данной организации;

- детей, не достигших возраста 16 лет.

Заметим, что налоговые органы не раз пытались доказать, что раз общество применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком налога на прибыль, то оно и не вправе воспользоваться указанной льготой. И это несмотря на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда.

Судебно-арбитражная практика

Суд указал, что нельзя ставить в неравное положение физических лиц, работающих в организациях, применяющих упрощенную систему по отношению к лицам, работающим в фирмах с общей системой налогообложения, тем самым нарушая принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса. Да и применение упрощенной системы налогообложения не лишает общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 26.04.2005 г. N 14324/04).

Материальная помощь

С 2008 года не будет облагаться налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка. Главное, чтобы выплаченная сумма составляла не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка (п. 2 ст. 1 Закона N 257-ФЗ).

Законодатель также освободил от налога на доходы суммы единовременной материальной помощи, оказываемой (подп. б п. 8 ст. 1 Закона N 216-ФЗ):

- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

- налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;

- налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации.

Причем указанные льготы действуют вне зависимости от источника выплат.

Материнский капитал

Законодатели освободили от налогообложения средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (п. 1 ст. 1 Закона N 208-ФЗ). Совершенно естественно, что если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала, то социальный налоговый вычет применять нельзя (п. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ).

Дивиденды

В новой редакции Налогового кодекса снижена налоговая ставка по доходам, полученным в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Теперь она будет составлять 15 процентов (подп. а п. 1 ст. 1 Закона N 76-ФЗ).

Проценты по вкладам

Сделана поблажка лицам, получающим банковские проценты по вкладам. Теперь стало возможным уплачивать налог на доходы физических лиц только со следующих сумм (п. 7 ст. 1 Закона N 216-ФЗ):

- по рублевым вкладам - превышение начисленных процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка, действующей на дату получения дохода;

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых.

Заметим, что данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ). Так что вы вправе уменьшить сумму налога за 2007 год.

Доходы в виде процентов по рублевым банковским вкладам не увеличат налог на доходы физических лиц, если (подп. г п. 8 ст. 1 Закона N 76-ФЗ):

- размер процентов на дату заключения (продления) договора не превышает действующую ставку рефинансирования Центрального банка;

- в течение периода начисления процентов их размер не повышался;

- с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка, прошло не более трех лет.

Освободили от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по кредитам и займам (подп. д п. 8 ст. 4 Закона N 216-ФЗ).

Таблица 1

Стандартные налоговые вычеты

Вычет	Налогоплательщики	Примечание
3 000 руб.	- Лица, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988-1990 годах в работах по объекту "Укрытие"	-
	- Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963 г.	-
	- Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях поражающих факторов ядерного оружия	-
	- Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны
	- Лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.1961 г.	-
	- Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ	-
	- Инвалиды Великой Отечественной войны	-
	- Инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих	-
	- Лица, которые были связаны с аварией на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении "Маяк", в соответствии с перечнем, который установлен подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ	-
500 руб.	- Герои Советского Союза - Герои Российской Федерации - Лица, награжденных орденом Славы трех степеней	-
	- Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопас- ности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Вели- кой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии	-
	- Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час- тях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших пар- тизан	-
	- Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 08.09.1941 г. по 27.01.1944 г. неза- висимо от срока пребывания	-
	- Бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в пери- од Второй мировой войны	-
	- Инвалиды с детства - Инвалиды I и II групп	-
	- Лица, получившие или перенесшие заболевания, связанные с ра- диационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок	-
	- Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей	-
	- Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при исполнении военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей	Вычет предоставляет- ся супругам погибших военнослужащих и го- сударственных служа- щих, если они не вступили в повторный брак
	- Граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на воен- ные сборы, выполнявшие интернациональный долг в странах, в кото- рых велись боевые действия - Граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ	-
	- Лицам, которые были связаны с авариями на Чернобыльской АЭС или на производственном объединении "Маяк", в соответствие с перечнем, который установлен подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ	-
400 руб.	- Иные налогоплательщики, на которых не распространяются стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 руб. и 500 руб.	Действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (по ставке 13%), исчисленный налого- вым агентом, пред- ставляющим данный вычет, с начала на- логового периода превысит 20 000 руб.
600 руб.	- На каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.	Действует до месяца, в котором доход на- логоплательщиков (по ставке 13%), исчис- ленный налоговым агентом, представля- ющим данный вычет, с начала налогового периода превысит 40 000 руб. Вычет удваивается, если: - ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом; - учащийся очной формы обучения, ас- пирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы; - вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи- телям, приемным ро- дителям

Налогоплательщикам, имеющим право на несколько стандартных налоговых вычетов (400 руб., 500 руб., 3 000 руб.), предоставляется максимальный из них. Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. (1 200 руб.) предоставляют независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 руб. (500 руб., 3 000 руб.).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, по выбору налогоплательщика. Основанием является письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычеты.

Вычеты считают с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику они предоставлялись. Сумму дохода подтверждают справкой, выданной налоговым агентом по форме N 2-НДФЛ.

Таблица 2

Социальные налоговые вычеты

Социальный налоговый вычет	Лимит
Расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи: - организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; - физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; - на пожертвования, уплачиваемые религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности	Не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
Расходы на обучение в образовательных учреждениях, уплаченные: - налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет; - налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях	Не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)
Дорогостоящие виды лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения)	В размере фактически произведенных расходов
Расходы на свое обучение в образовательных учреждениях	В совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде
Расходы на лечение, предоставленное медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнями медицинских услуг и лекарственных средств): - собственное лечение; - лечение супруга (супруги); - лечение своих родителей; - лечение своих детей в возрасте до 18 лет
Расходы на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенным налогоплательщиком в пользу: - свою; - супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца); - родителей (в том числе усыновителей); - детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)

М.Л. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Талан"

"Налоговый учет для бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.