Вопрос: Организация реализовала своим бывшим работникам, находящимся на пенсии, путевки в собственный санаторий-профилакторий по цене, ниже установленной для сторонних лиц. Подлежит ли такая разница обложению НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2007 г.)

Организация реализовала своим бывшим работникам, находящимся на пенсии, путевки в собственный санаторий-профилакторий по цене, ниже установленной для сторонних лиц. Подлежит ли такая разница обложению НДФЛ?

Подобная ситуация рассмотрена ФАС УО в Постановлении от 02.08.2007 N Ф09-6076/07-С2.

По мнению инспекции, в данном случае физические лица получили материальную выгоду в виде разницы между указанными ценами.

Однако суд отметил, что в силу п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Таким образом, организация и лица, находящиеся на государственном пенсионном обеспечении, взаимозависимыми не являются. Суд подтвердил вывод об отсутствии у организации обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с п. 8 "в" ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ*(1) в п. 9 ст. 217 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2008 не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями помимо работников и некоторых других категорий физических лиц*(2) также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

В целях применения названного пункта к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

*(2) Члены семей работников, инвалиды, дети, не достигшие возраста 16 лет.