Вопрос: Организация за счет собственных средств компенсировала (оплатила) своему сотруднику стоимость санаторной путевки. По результатам отчетного (налогового) периода у нее образовался убыток. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма указанной компенсации (оплаты)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2007 г.)

Организация за счет собственных средств компенсировала (оплатила) своему сотруднику стоимость санаторной путевки. По результатам отчетного (налогового) периода у нее образовался убыток. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма указанной компенсации (оплаты)?

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ в действующей до 01.01.2008 редакции одним из условий освобождения организации от обложения НДФЛ сумм полной или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями, является наличие у нее прибыли, а средства, необходимые для оплаты названных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. В случае отсутствия у организации нераспределенной прибыли на момент оплаты путевок работникам сумма такой оплаты признается доходом налогоплательщика, полученным от организации-работодателя, и подлежит налогообложению (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) (данный вывод сделан ФАС ВВО в Постановлении от 29.05.2007 N А43-47173/2005-36-1429). Также ФАС ЗСО в Постановлении от 17.05.2006 N Ф04-2769/2006(22489-А27-34) подтвердил правомерность доначисления НДФЛ в случае, если организация в проверяемом периоде не имеет средств, которые должны остаться в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Кроме того, Минфин в Письме от 06.06.2005 N 03-05-01-04/175 также выделил указанное выше условие освобождения от обложения НДФЛ сумм полной или частичной компенсации путевок, выплачиваемых работодателями.

Однако согласно Федеральному закону N 216-ФЗ с 01.01.2008 освободить данные выплаты от налогообложения сможет и организация, имеющая убыток, поскольку теперь такие расходы не облагаются НДФЛ, если они произведены не за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, а за счет средств, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, независимо от финансового результата.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 декабря 2007 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 23, декабрь 2007 г.