Разъяснения помогут отчитаться по налогам ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

Разъяснения помогут отчитаться по налогам

Прежде всего отметим, что формы налоговой отчетности не изменились. Но, заполняя декларации по "старым" правилам, не помешает учесть "новые" разъяснения финансистов и налоговиков.

Надо сказать, что совсем без новшеств все-таки не обошлось. Дело в том, что фирмы, которые временно не ведут хозяйственной деятельности, впервые должны будут подать вместо нескольких "нулевых" налоговых отчетов одну единую "упрощенную" декларацию.*(1) Сделать это им нужно до 22 октября по итогам 9 месяцев 2007 года. В форме необходимо перечислить те налоги, в отношении которых компания является плательщиком, но по которым у нее отсутствует объект налогообложения (подробнее об этом см. прошлый номер "АБ").

А теперь ознакомимся с некоторыми последними разъяснениями чиновников, которые помогут вам сформировать налоговую базу и заполнить декларации по отдельным налогам.

Об экспортных нюансах и не только...

Финансовое ведомство в очередной раз обратило внимание на порядок применения налогового вычета в том случае, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде.*(2) Минфиновцы подчеркнули, что покупателю следует принять к вычету "входной" НДС в том налоговом периоде, в котором счет-фактура был фактически получен. Эту сумму нужно отразить по строке 220 раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Теперь поговорим о моменте отражения экспортных операций в налоговой отчетности. Он зависит от того, в какой срок вы собрали пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по НДС: до истечения 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта или после этого.

Если указанный срок не превышает 180 дней, то вы должны включить такие операции в раздел 5 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена" налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который попадает день полного сбора документов. Данный порядок применяют и в том случае, когда окончание 180-тидневного срока приходится на тот же налоговый период.*(3)

Если фирма-экспортер подтверждает правомерность применения нулевой ставки по НДС после того, как налоговый орган вынес решение об отказе в возмещении налога, то порядок заполнения декларации должен быть такой.*(4) Данные операции по экспорту товаров отражают в разделе 5 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором повторно собран весь пакет документов.

Допустим, российская компания оказывает услуги, связанные с транспортировкой товаров, вывозимых за пределы территории России в таможенном режиме экспорта. Применительно к таким фирмам 180-тидневный срок для сбора документов законодательством не предусмотрен до 1 января 2008 года.*(5) *(6) Связано это с тем, что с 1 января 2006 года из перечня документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС по указанным услугам, исключены таможенные декларации. А в них как раз и приводится таможенный режим, под который помещен товар. Срок же сбора документов исчисляют с даты помещения товаров под указанный в декларации таможенный режим.

По услугам, для которых не предусмотрен 180-тидневный срок подачи документов, моментом определения налоговой базы является день оказания услуг (оплата или частичная оплата, полученная в счет предстоящего оказания таких услуг освобождается от налогообложения). В этом случае на момент определения налоговой базы по объективным причинам практически невозможно собрать документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки. В итоге фирмы вынуждены будут заплатить по указанным операциям НДС по ставке 18%.

Начисленные суммы налога необходимо отразить в разделе 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена" налоговой декларации по НДС.

При этом декларацию необходимо представить в инспекцию за тот налоговый период, в котором у фирмы возник момент определения налоговой базы.

Уплаченные суммы налога подлежат возврату, если впоследствии фирма представит в налоговый орган документы, обосновывающие применение нулевой ставки.

Декларацию по НДС с включенным в ее состав разделом 5 нужно представить за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов.

Снимаем "прибыльные" вопросы

Сезонный характер деятельности компании не влияет на порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Именно так считают в Минфине.*(7) Напомним, что отчетными периодами для фирмы могут быть либо месяц, два месяца и так далее до конца года; либо первый квартал, полугодие и девять месяцев. В последнем случае суммы ежемесячных авансовых платежей текущего квартала определяют по данным предыдущего квартала. Поэтому убыток текущего квартала не освободит фирму от уплаты авансовых платежей.

Обратите внимание: с 2007 года авансовые платежи, уплаченные по итогам отчетного периода, засчитываются в счет налоговых платежей по итогам следующего отчетного (налогового) периода (ранее речь шла только о налоговом периоде).

Финансисты еще раз подтвердили, что ежемесячные платежи за невыполнение квоты по приему на работу инвалидов не должны учитываться в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2005 года.*(8) Напомним, что ранее они отражались в декларации в составе внереализационных расходов по строке 200 приложения 2 к листу 02. Именно с этой даты на федеральном уровне было отменено требование ежемесячно вносить обязательную плату за каждого нетрудоустроенного инвалида в случае невозможности выполнения установленной законодательством квоты для приема на работу инвалидов. Соответствующие изменения до сих пор не внесены в законодательство ряда субъектов РФ, в частности, в закон г. Москвы "О квотировании рабочих мест".*(9) Однако, в случае противоречия между федеральным законом и иным актом РФ, действует федеральный закон.

При использовании ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом при расчете налога на прибыль, нужно использовать:*(10) - ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату привлечения денежных средств - если долговое обязательство не содержит условий об изменении процентной ставки в течение всего срока своего действия; - ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов - во всех остальных случаях.

При этом расходы в виде процентов учитывают при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем предельного уровня, и отражают в декларации по строке 201 приложения 2 к листу 02. В налоговом учете такой порядок применяют и для процентов по кредиту, выданному на приобретение основных средств.*(11)

Далее - об отпуске. Бывает, что он приходится на два отчетных периода. В этом случае сумму начисленных "отпускных" включают в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.*(12) Ведь расходы на оплату труда признают в налоговом учете ежемесячно. В "прибыльной" декларации данные расходы отражают в составе прямых или косвенных расходов по строке 010 или 040 приложения 2 к листу 02 соответственно.

Налоговым кодексом четко определены два условия, при которых дебиторская задолженность может быть признана безнадежной, а убытки от ее списания включены во внереализационные расходы при расчете налога на прибыль (строка 302 приложения 2 к листу 02 декларации). Во-первых, если истек срок исковой давности. А, во-вторых, - если обязательство прекращено в результате невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации фирмы. Подтверждением ликвидации фирмы-должника служит выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Допустим, есть постановление суда о невозможности взыскания долга и окончании исполнительного производства. Учтите, что это не основание для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной в целях налогообложения прибыли.*(13)

Рассмотрим случай, когда фирма арендует амортизируемое имущество. Тогда все фактические расходы на его ремонт она может принять в налоговом учете в составе прочих расходов. Но только в отчетном (налоговом) периоде осуществления данных работ. В декларации такие расходы отражают по строке 040 приложения 2 к листу 02.

Если же вы с согласия арендодателя произвели неотделимые улучшения арендованных основных средств, амортизировать их возможно лишь в течение срока договора аренды. Причем, определять норму амортизации следует, исходя из срока службы арендованного объекта согласно Классификатору основных средств.

На начисленную по неотделимым улучшениям (за время действия договора) амортизацию арендатор уменьшает налогооблагаемую прибыль. Данный расход отражают по строке 010 (040) приложения 2 к листу 02 декларации. Кстати, по строке 400 того же приложения сумму начисленной амортизации показывают справочно.

Но вот срок договора аренды подошел к концу. Причем, по условиям договора стоимость неотделимых улучшений арендодатель не возмещает. Тогда арендатор должен прекратить начисление амортизации. И если срок службы арендованного объекта больше срока договора аренды, часть стоимости неотделимых улучшений не будет самортизирована. Однако не стоит отчаиваться! Ведь договор аренды можно пролонгировать. В этом случае арендатор сможет продолжить начислять амортизацию в установленном порядке.*(14)

"Имущественные" тонкости

Поговорим о фирмах, которые в течение 2006 года вели облагаемую ЕНВД деятельность, а с 1 января 2007 года перешли на общий режим налогообложения. Они не должны включать в расчет налоговой базы за 2006 год остаточную стоимость ранее используемого в деятельности на "спецрежиме" имущества по состоянию на 1 января 2007 года. Не нужно отражать ее и в декларации по налогу на имущество за 2006 год по строке 130 раздела 2. Эту сумму нужно учесть при расчете налога за 2007 год, показывая в "имущественной" декларации по строке 010 раздела 2.*(15)

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество определяется региональным законодательством. Если он установлен не в календарных днях и не на определенную дату, его надо исчислять в рабочих днях.*(16) Например, закон г. Москвы о налоге на имущество обязывает организации уплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода "не позднее 30 дней" с даты его окончания. То есть московские организации вправе уплатить аванс за 9 месяцев 2007 года по данному налогу до 9 ноября включительно. Такой порядок может быть применен и к другим региональным и местным налогам.

Из документа

...порядок исчисления сроков уплаты авансовых платежей может быть применен также к региональным и местным налогам, в отношении которых срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) законодательством субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований установлен не в календарных днях или не на определенную дату, а исходя из количества дней по окончании налогового (отчетного) периода по налогу.

Письмо Минфина России от 02.07.2007 г. N 03-05-06-01/76

Что с транспортным налогом?

Для того, чтобы правильно выбрать ставку для расчета транспортного налога, в первую очередь, определите категорию автомобиля. Использовать для этого надо классификацию транспортных средств, введенную Конвенцией о дорожном движении.*(17)

Например, согласно данной классификации оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом. Таким образом, специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки, относятся к грузовым автомобилям. Следовательно, по отношению к таким автомобилям следует применять налоговые ставки, предусмотренные для грузовых автомобилей, в зависимости от мощности их двигателя.*(18)

Автотранспортные средства, зарегистрированные в органах ГИБДД или Гостехнадзора, облагают транспортным налогом (за исключением перечисленных в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса). При этом не имеет значения, для каких целей они предназначены и какое оборудование на них размещено.*(19)

Категория земли изменилась - ставка налога осталась

Ставки земельного налога дифференцируются в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговая база по земельному участку - это его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. То есть величина налоговой базы зависит от стоимостной оценки земельного участка (его кадастровой стоимости) на конкретную дату и не изменяется для целей налогообложения в течение налогового периода.

Но бывает, что в течение налогового периода категория земли изменяется. Однако для расчета земельного налога следует применять налоговую ставку для той категории земли, в соответствии с которой определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января.*(20)

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина России от 10.07.2007 г. N 62н

*(2) Письмо Минфина России от 13.06.2007 г. N 03-07-11/160

*(3) Письмо Минфина России от 22.06.2007 г. N 03-07-08/161

*(4) Письмо Минфина России от 22.06.2007 г. N 03-07-08/162

*(5) Письмо Минфина России от 06.08.2007 г. N 03-07-08/225

*(6) Письмо ФНС России от 28.05.2007 г. N ШТ-6-03/430

*(7) Письмо Минфина России от 18.06.2007 г. N 03-03-06/1/385

*(8) Письмо Минфина России от 30.07.2007 г. N 03-02-07/1-353

*(9) Закон г. Москвы от 22.12.2004 г. N 90

*(10) Письма Минфина России от 27.08.2007 г. N 03-03-06/1/602; 07.05.2007 г. N 03-03-06/1/262

*(11) Письма Минфина России от 27.08.2007 г. N 03-03-06/1/602; 07.05.2007 г. N 03-03-06/1/262

*(12) Письмо Минфина России от 04.09.2007 г. N 03-03-06/1/641

*(13) Письмо Минфина России от 05.09.2007 г. N 03-03-06/1/644

*(14) Письмо Минфина России от 06.09.2007 г. N 03-03-06/2/171

*(15) Письмо Минфина России от 27.06.2007 г. N 03-05-06-01/72

*(16) Письмо Минфина России от 14 мая 2007 г. N 03-05-06-01/42

*(17) Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 г. N 5938-VIII

*(18) Письмо Минфина России от 06.07 2007 г. N 18-0-09/0204

*(19) Письмо Минфина России от 17.08 2007 г. N 03-05-06-04/35

*(20) Письмо Минфина России от 16.08.2007 г. N 03-05-07-02/81