Работники - иностранцы. Налоговые требования ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

Работники - иностранцы. Налоговые требования

В настоящее время власти все активней проверяют законность труда иностранцев. Традиционно в роли одного из самых требовательных ревизоров выступает налоговая инспекция. Именно в ваше отделение налоговой службы следует сообщать о работающих на фирме иностранных сотрудниках. Обо всех налоговых тонкостях, связанных с иностранными работниками, читайте в нашей статье.

Тем, у кого есть иностранные работники, стоит обратить внимание на новую форму уведомления. Она недавно разработана налоговой службой.*(1) Форма предназначена для фирм и предпринимателей, которые заключили трудовой или гражданско-правовой контракт с иностранным сотрудником.

Такие компании обязаны сообщить в налоговую инспекцию о направлении ходатайства на выдачу иностранному гражданину приглашения на ведение трудовой деятельности. Либо о других случаях, показанных в таблице. Известить контролеров нужно в течение 10 дней. Они отсчитываются с момента, когда наступило обстоятельство, о котором чиновники должны знать. Для передачи сведений лучше использовать новое уведомление - указывает ФНС России. Хотя это рекомендуемый бланк. При необходимости его можно дополнить или заменить на разработанный самой организацией.

Впрочем, официальная форма проста. Она включает основные сведения о фирме-работодателе и анкетные данные персонала. Так что сложности с ее заполнением маловероятны.

Главное - верно определить категории лиц, по которым она подается. Иностранными работниками считаются нерезиденты, временно пребывающие в Российской Федерации. Есть еще временно или постоянно проживающие иностранные граждане. Иначе говоря, те, у кого имеется разрешение на временное проживание либо вид на жительство. Эти люди не попадают в группу сотрудников, о которых надо предупреждать налоговую службу. Не включаются в нее и все граждане Белоруссии. К ним применяют те же правила, что и к россиянам.*(2)

О пенсионных взносах

Статус работника также важен для расчета ЕСН и взносов в пенсионный фонд. Последние начисляются лишь с доходов иностранцев, которые попадают в группу "постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации".*(3)

Пример

В организацию приняты два гражданина Китая. У одного из них разрешение на временное проживание в России. У второго - только миграционная карта. Зарплата каждого из сотрудников - 15 000 руб. Пенсионные взносы надо брать с дохода тех, у кого есть разрешение на временное проживание или вид на жительство. Это один человек. Сумма взносов составит: 15 000 руб. х 14% = 2100 руб. Рассчитаем общую величину ЕСН, причитающегося в федеральный бюджет. Ставка налога - 20%. Им облагаются доходы всех работников. Сумма налога будет равна: (15 000 руб. х 2 чел.) х 20% = 6000 руб. Из полученной суммы вычитаем пенсионные взносы. ЕСН, который нужно перечислить в федеральный бюджет, составит: 6000-2100 = 3900 руб. Начисление ЕСН в части, которую перечисляют в фонды мед - и соц - страхования производится в обычном порядке.

Таблица. Обстоятельства, о которых надо уведомлять инспекцию

N п/п	Обстоятельство
1	Подача ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения на ведение трудовой дея- тельности
2	Приезд иностранного гражданина к месту работы (пребывания)
3	Получение иностранным гражданином разрешения на работу
4	Заключение нового трудового либо гражданско-правового договора с иностранным работником. То есть с уже получившим разрешение на работу
5	Приостановление или аннулирование разрешения, выданного иностранному сотруднику
6	Приостановление (аннулирование) данного фирме разрешения на привлечение иностранного пер- сонала

Бухгалтеру стоит хранить копии документов, которые подтверждают статус работника. Только в этом случае он сможет обосновать правильность начисления взносов по обязательному пенсионному страхованию с доходов иностранцев.

Из документа

Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего, то... страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. Учитывая изложенное, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранного гражданина,... имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик уплачивает единый социальный налог в общеустановленном порядке без применения налогового вычета.

Письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. N 03-05-02-04/27

О налоге на доходы

Также рекомендуем копировать загранпаспорт или другой подобный документ нерезидента. Он позволяет выяснить срок пребывания гражданина в нашей стране. От него зависит ставка налога на доходы физлиц. Если человек прибыл из-за границы недавно, то, как правило, она составляет 30%. Повышенную ставку применяют до тех пор, пока сотрудник не выполнит условия, когда он признается налоговым резидентом. Для этого ему надо пробыть в России хотя бы 183 дня в течение последних 12 месяцев. После этого следует использовать 13%-ую ставку налога. На излишне удержанные суммы выполняют перерасчет. Если на момент трудоустройства гражданин пробыл в России положенный срок, то налог рассчитывают по обычной 13%-ой ставке сразу.

Пример

С 1 июня компания приняла на работу гражданина Таджикистана. Его оклад - 14 000 руб. в месяц. С июня по октябрь (вкл.) ставка по налогу на доходы для него составляет 30%. Ежемесячно компания удерживает с него:

14 000 руб. х 30% = 4200 руб.. За пять месяцев сумма удержанного налога составит:

4200 руб. х 5 мес. = 21 000 руб.

Налог зачисляют на КБК 18210102030011000110. В поле 2.9 налоговой карточки (форма 1-НДФЛ) нужно обвести цифру 2. Это код нерезидента. Также стоит указать документ, подтверждающий статус. Им, к примеру, может быть миграционная карта, если из нее ясно - человек не был в России и полгода.

Доход нерезидента и сумму НДФЛ с него определяют не нарастающим итогом. В налоговой карточке везде проставляются данные за месяц. Даже в полях "Налоговая база (с начала года)" и "Налог удержанный".*(4) В ноябре ситуация меняется. Работник провел в России 183 дня. Он становится налоговым резидентом. Расчеты в карточке показывают нарастающим итогом. Весь доход, начисленный с начала года, надо пересчитать по ставке 13%. Кроме того, сотруднику нужно предоставить налоговые вычеты. Для этого он обязан сдать в бухгалтерию заявление об их использовании. Допустим, что такой вычет дан всего за один месяц. Его сумма - 400 рублей. Облагаемый доход сотрудника за июнь - ноябрь составит:

(14 000 руб. х 6 мес.) - 400 руб. = 83 600 руб. Налог равен:

83 600 руб. х 13% = 10 868 руб. Его зачисляют по КБК 18210102021011000110. Следовательно, по данному коду у фирмы появляется недоимка, а по 30%-ому НДФЛ -переплата.

Ее судьба зависит от того, трудятся ли в организации другие сотрудники, с которых удерживается налог по ставке 30%. Предположим, что такие работники есть. Рассчитав с них налог, фирма перечисляет в бюджет не всю сумму. Из нее исключается 21 000 руб. - излишний налог нерезидента. Его делят на две части. Первая - 10 868 руб. Ее следует внести в казну, на КБК 13%-ого налога. Вторая - 10 132 руб. (21 000 - 10 868). Эту сумму положено отдать работнику или зачесть в счет будущих удержаний налога на доходы с него.

Другой вариант - с ноября у предприятия нет выплат, облагаемых 30%-ым НДФЛ. Здесь лучше всего обратиться в инспекцию. Она обязана зачесть переплату или вернуть ее компании.*(5)

Возможен и обратный перерасчет - предупреждает Минфин.*(6) Предположим, в 2006 году иностранец провел в России 183 дня и больше. Тогда в 2007 году налог на доходы должен рассчитываться по ставке 13%. Но если за этот год человек не пробудет в России 183 дня, то он будет признан нерезидентом. Поэтому налог придется посчитать уже по 30%-ой ставке.

В такой ситуации задача предприятия - доудержать с работника налог. Правда, это не всегда реально. Тогда стоит подать в инспекцию сведения о невозможности его взыскания. Такие сведения выписывают на бланках формы 2-НДФЛ. То есть тех же самых, что компания сдает в налоговую инспекцию по итогам года, сообщая о доходах персонала.

Порядок перерасчета при снижении ставки НД

Копируем загранпаспорт или иной документ, где видно - иностранец провел в России больше 182 дней

    /------------------------------------------------------\

    |        Берем с сотрудника заявление на вычеты        |

    \------------------------------------------------------/

    /-----------------------------------------------------\

    | Определяем налогооблагаемый доход (с учетом вычетов)|

    \-----------------------------------------------------/

      /---------------------------------------------------\

      |         Рассчитываем налог по ставке 13%          |

      \---------------------------------------------------/

      /---------------------------------------------------\

      |            Определяем сумму переплаты             |

      |       (разница между 30%-ым НДФЛ и 13%-ым)        |

      \---------------------------------------------------/

      /---------------------------------------------------\

      |         Проводим зачет излишне перечисленной суммы|

      |                   30-го налога в счет 13%-го      |

      \---------------------------------------------------/

      /---------------------------------------------------\

      |           Возвращаем сотруднику сумму переплаты   |

      \---------------------------------------------------/

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо ФНС России от 24.08.2007 г. N ГИ-6-04/676@

*(2) Ст. 31 договора между Россией и Белоруссией от 08.12.1999 г.

*(3) Ст. 7 Закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ

*(4) Порядок заполнения налоговой карточки, утв. приказом МНС России от 31.10.2003 г. N БГ-3-04/583

*(5) Письмо УФНС по г. Москве от 31.01.2007 г. N 28-11/008420

*(6) Письмо Минфина от 19.03.2007 г. N 03-04-06-01/76