Вход
Переход на упрощенку. Лучше вброд... ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)
-
Переход на упрощенку. Лучше вброд... ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)
-
Смена режима: критерии применения
-
Подаем заявление
Переход на упрощенку. Лучше вброд...
С 1 октября по 30 ноября 2007 года предприятие, которое платит общие налоги, вправе подать заявление о переходе с 2008 года на упрощенную систему налогообложения. Как его оформить? Имеет ли право компания применять "упрощенку" и выгодно ли это? С какими трудностями может столкнуться бухгалтер компании на упрощенной системе? Попробуем ответить на эти вопросы.
Упрощенная система выгодна тем, что освобождает фирму от ряда налогов. Например, налога на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость и единого соцналога. Вместо всех этих платежей компания платит лишь единый налог. Его начисляют по выбору предприятия, либо с общей суммы полученных доходов, либо с разницы между доходами и расходами.
К тому же ее освобождают от обязанности вести бухгалтерский учет. Исключение составляет амортизируемое имущество (основные средства и нематериальные активы), а также кассовые операции. "Упрощенцы" должны вести их учет в том же порядке, что и предприятия на общей системе. Получается, что при переходе на упрощенный спецрежим компания оптимизирует свое налогообложение и снижает затраты на ведение учета.
Однако, переходить на упрощенную систему выгоднее тем фирмам, чьи покупатели не платят НДС. В частности, это обычные граждане (например, в розничной торговле), предприятия, которые также находятся на спецрежиме или организации, получившие освобождение от этого налога. В противном случае, перейдя на "упрощенку", компания рискует потерять часть своего бизнеса. Ведь если ваши партнеры платят налог на добавленную стоимость, то им выгодней работать также с плательщиками этого налога. В этом случае сумму "входного" НДС по купленным ценностям они имеют право принять к вычету, тем самым снизив свои платежи в бюджет. С поставщиком-упрощенцем этого не получится. Правда, упрощенцы могут выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога. С одной стороны, это даст возможность покупателю зачесть его сумму. Но с другой - дополнительные расходы придется понести самой компании на УСН. Во-первых, перечислить полученную от покупателя сумму налога в бюджет (без права на зачет "входного" НДС). Во-вторых, начислить единый налог, в том числе и с полученной суммы НДС.
Смена режима: критерии применения
Допустим, решение принято и вы хотите перейти на упрощенную систему. Тогда необходимо учесть все ограничения, чтобы применять спецрежим.
Так, фирма вправе перейти на упрощенку, если ее доходы за 9 месяцев 2007 года не превысили 15 млн. рублей. В то же время эта сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. В 2007 году он составляет 1,241.*(1) Таким образом, если сумма доходов за 9 месяцев 2007 года не превысила 18 615 000 рублей (15 000 000 руб. х 1,241), то с 1 января 2008 года компания может сменить режим налогообложения, даже если она проработала неполные 9 месяцев. Делить сумму предельного дохода пропорционально отработанным месяцам не нужно. В то же время следует учитывать, что доходы компании за 2008 год не должны превысить 20 млн. рублей, скорректированных на коэффициент-дефлятор. В противном случае фирме придется отказаться от применения "упрощенного" режима и пересчитать все налоги по общим правилам.
Одновременно с оценкой доходности есть и другие критерии, которые либо позволяют применять спецрежим, либо нет. Во-первых, это ограничение в видах деятельности. В частности, если фирма ведет банковскую или страховую деятельность, занимается игорным бизнесом, то она не вправе перейти на УСН.*(2) Кроме того, по-прежнему не могут находиться на спецрежиме бюджетники и фирмы, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Добавим, что с 1 января 2008 года это право потеряют и иностранные компании.
С. Курицин,
ведущий бухгалтер по формированию сводной отчетности ОАО "Саратовэнерго"
До окончания 2007 года организация согласно НК РФ обязана учитывать при определении доходов выручку по всем видам деятельности, в том числе и тем, которые облагают единым налогом на подоходный доход. Федеральным законом от 17.05.2007 г. N 85-ФЗ в Налоговый кодекс были внесены изменения. Они вступают в силу 1 января 2008 года. С этой даты для определения суммы полученных доходов компания не должна включать в их состав выручку, полученную от видов деятельности, которые находятся на иных режимах налогообложения, отличных от общего.
Поэтому подавать заявление о применении "упрощенного" режима им смысла нет.
Во-вторых, есть ограничение по численности работников. Их количество не должно превышать 100 человек. На какую дату следует определять среднюю численность работников? Если доход от реализации исчисляют за 9 месяцев, то и количество работников определяют за этот же период, то есть по состоянию на 1 октября текущего года. При расчете численности надо руководствоваться порядком, установленным Росстатом. Чтобы ее определить, нужно суммировать среднюю численность работников за 9 месяцев этого года, а затем разделить полученный показатель на девять.*(3) Если компания одновременно с общим режимом переведена на "вмененку", то в расчет включают всех работников. То есть и тех из них, которые заняты во "вмененной" деятельности. Здесь нужно обратить внимание на один немаловажный момент. При определении этого показателя следует отличать среднесписочную от средней численности. В состав последней входят не только штатные сотрудники, но и те граждане, которые работали по гражданско-правовым договорам (например, подряда). Кроме того, нужно учитывать и внешних совместителей.
Пример
Компания находится на обычной и "вмененной" системе налогообложения. Показатели численности ее работников за 9 месяцев 2007 года приведены в таблице:
| Месяцы | Численность работников, занятых в видах деятельности, облагаемых по обычной системе, чел. |
Численность работников, занятых в видах деятельности, облагаемых ЕНВД, чел |
| Январь | 60 | 30 |
| Февраль | 60 | 30 |
| Март | 65 | 30 |
| Апрель | 64 | 33 |
| Май | 63 | 34 |
| Июнь | 66 | 35 |
| Июль | 60 | 30 |
| Август | 59 | 30 |
| Сентябрь | 58 | 29 |
| Итого | 555 | 281 |
Средняя численность за 9 месяцев составила:
(555 чел. + 281 чел.) : 9 мес. = 93 чел. Этот показатель меньше 100. Следовательно, с 2008 года фирма вправе применять упрощенный режим.
Еще одно ограничение: "бухгалтерская" остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) не должна превышать 100 млн. рублей. В расчете учитывают суммарную стоимость всех объектов по состоянию на 1 октября 2007 года. Если компания применяет общий и вмененный налоговый режим, то остаточную стоимость имущества определяют по всем видам деятельности в целом.
Пример
На 1 октября 2007 года по данным бухгалтерского учета в компании числятся (по остаточной стоимости):
основные средства на сумму 50 000 000 руб.;
нематериальные активы на сумму 20 000 000 руб.
Суммарная остаточная стоимость всех амортизируемых объектов составляет: 50 000 000 + 20 000 000 = 70 000 000 рублей Она не превышает предельной суммы (100 000 000 руб.), следовательно, компания может применять упрощенную систему.
В дополнение отметим, что с 2008 года в расчет лимита для фирм, которые одновременно используют общий режим и ЕНВД, не нужно учитывать поступления от "вмененной" деятельности. Такие изменения были внесены в Налоговый кодекс. А можно ли так поступать в этом году? Минфин России считает, что нет. Воспользоваться данным положением можно будет только при переходе на упрощенную систему с 1 января 2009 года.
Из документа
По новым правилам величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения, и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения. Указанные новые правила вступают в силу с 1 января 2008 года, то есть при переходе организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2009 года.
Постановление ФАС Уральского округа от 05.10.2006 г. N Ф09-8899/06-С2
Некоторые специалисты считают иначе. Они придерживаются мнения, что и раньше в расчет лимита не следовало включать доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД. Причем в ряде случаев с этим согласны и судьи.*(4)
Подаем заявление
Для перехода на "упрощенку" компания должна в срок с 1 октября по 30 ноября подать в налоговую инспекцию заявление. Федеральная налоговая служба утвердила его форму (N 26.2-1).*(5) Причем, если фирма использовала какой-либо другой бланк, зачастую ей отказывали в применении спецрежима. Сразу скажем, что это незаконно. Данная форма носит исключительно рекомендательный характер. С этим согласен и Минфин.*(6)
Из документа
Положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривается подача налогоплательщиком заявления о переходе на УСН по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам... Приказ МНС РФ, которым утверждены формы документов, в том числе и форма Заявления о переходе на УСН, носит для налогоплательщиков рекомендательный характер.
Пост. ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2004 г. N А42-5179/04-28
В заявлении важно указать доход компании, среднюю численность работников и остаточную стоимость амортизируемого имущества на 1 октября текущего года. Заметим, что на предпринимателей ограничение по размеру дохода не распространяется. Поэтому в заявлениях о переходе на упрощенную систему они не должны отражать полученный доход.*(7)
При подаче заявления на применение спецрежима фирма должна выбрать объект налогообложения. Как сказано выше, есть два варианта: доходы (налог платят по ставке 6 процентов) или доходы минус расходы (налог платят по ставке 15%). Исключение составляют участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом. Они обязаны считать налог только вторым способом. Какой из этих вариантов более выгоден компании, сказать сложно. Все зависит от фактических или планируемых показателей ее деятельности. Если в процессе работы у фирмы будут возникать значительные издержки, то выгоднее второй вариант. В противном случае - первый.
Даже если вы уже подали заявление о переходе, для собственного спокойствия лучше еще раз проверить, соответствует ли ваша фирма всем ограничениям. Бывает, что инспекция ошибочно выдает уведомление о возможности применения спецрежима. Если в дальнейшем выяснится, что фирма неправомерно применяет "упрощенку", то ей могут доначислить все общие налоги и пени по ним. Тогда свою невиновность, скорее всего, придется доказывать в суде. Правда, иной раз судьи считают, что если инспекция одобрила применение спецрежима, то доначислить налоги она уже не имеет права.
Утверждено
приказом МНС России
от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495
(с изменениями от 7 июля 2004 г.,
17 августа, 2 сентября 2005 г.)
Форма N 26.2-1
В Инспекцию Федеральной налоговой
службы ИФНС N 4 по г. Москве
-----------------------------------
(наименование налогового органа)
от Общество с ограниченной ответственностью
----------------------------------
(полное наименование
"Волга"
----------------------------------
организации, фамилия, имя,
----------------------------------
отчество индивидуального
----------------------------------
предпринимателя)
119048, г. Москва, ул. Ефремова, 10
----------------------------------
(адрес места нахождения
организации,
-----------------------------------
места жительства
индивидуального предпринимателя)
ОГРН 10577681856097
----------------------------------
ИНН/КПП 77042598567/770401001
----------------------------------
(ОГРН, ИНН/КПП организации,
ОГРНИП, ИНН индивидуального
предпринимателя)
Заявление
о переходе на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации Общество с ограниченной ответст-
----------------------------------
венностью "Волга", ОГРН 10577681856097, ИНН/КПП
-------------------------------------------------------------------------
(полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;
фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя,
ОГРНИП, ИНН)
переходит на упрощенную систему налогообложения с "01" января 2008 года.
------------- ---
В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на
--------------------------
велечину расходов
-------------------------------------------------------------------------
(наименование объекта налогообложения в соответствии
со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
Получено доходов за девять месяцев 2007 года
---
Четырнадцать тысяч пятьсот пятьдесят тысяч рублей.
-----------------------------------------------------------------
(сумма прописью)
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период
20 года составляет Девяносто тори человек.
--- --------------------------------------------
(прописью)
Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности
организации на дату подачи настоящего заявления, составляет
Семьдесят миллионов рублей1.
-------------------------------------------
(сумма прописью)
Участие в соглашениях о разделе продукции
-------------------------------------------------------------------------
*
-------------------------------------------------------------------------
Иные условия и ограничения, предусмотренные статьей 346.12
Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.
Ранее упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой
26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применялась в году.
------
Руководитель организации Е.Д. Беляев
(Индивидуальный предприниматель)-------------- ---------------------------
(подпись) (фамилия, инициалы)
"26" октября 2007 года
---------------- ---
М.П.
"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказ Минэкономразвития России от 03.10.2006 г. N 360
*(2) ст. 346.12 НК РФ
*(3) Пост. Росстата от 20.10.2006 г. N 69
*(4) Пост. ФАС Уральского округа от 26.06.2007 г. N Ф09-4753/07-СЗ
*(5) Приказ МНС России от 19.09.2002 г. N ВГ-3-22/495.
*(6) Письмо Минфина России от 03.10.2005 г. N 03-11-05/96
*(7) Пост. ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2004 г. N А05-7114/04-12
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.