Исправляем ошибку в налоговом учете (А. Селиверстова, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

Исправляем ошибку в налоговом учете

Не ошибается тот, кто ничего не делает. Так гласит известная поговорка. Бухгалтер работает много. Поэтому от ошибок он не застрахован. Главное их вовремя найти и исправить. Причем, есть несколько способов как это сделать. Вот о них и пойдет речь.

Прежде всего небольшое введение. Как известно, ошибки корректируют в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Порядок исправлений в бухучете зависит от того, когда была допущена неточность. Вариантов три: к. ошибка выявлена до конца отчетного года; к. ошибка выявлена после окончания года, но до утверждения отчетности; к. ошибка выявлена после окончания года и после утверждения отчетности.

В первом случае изменения вносят в том месяце, когда ошибка выявлена. Например, искажение допущено в марте, а обнаружено в сентябре. Тогда, в сентябре, его и надо исправить. Второй случай: ошибка выявлена в январе следующего года (до момента утверждения отчетности). Тогда исправления вносят в декабрь прошедшего года. В третьем случае исправления вносят в бухгалтерский учет следующего года.

В налоговом учете действуют другие правила. Ошибку правят в том периоде, когда она допущена.

Из документа

Ст. 54

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Налоговый кодекс РФ

В результате возникает неприятная ситуация. Например, ошибка допущена в апреле 2006 года, а выявлена только сейчас. В результате нам придется пересдать исправленную отчетность по налогу на прибыль за шесть и девять месяцев, а также за 2006 год. Согласитесь, эта задача не из простых. И она еще более усложнится, если мы платили бы налог помесячно. Сдавать декларацию пришлось бы за каждый месяц 2006 года, начиная с апреля, а также за весь год в целом. Я уже не говорю о появлении налоговых активов и обязательств. Ведь в результате такого исправления бухгалтерская и налоговая прибыль текущего периода будут не совпадать. Но в кодексе есть лазейка, которая позволяет значительно упростить ситуацию. Это тот случай, когда период, в котором была допущена ошибка, не установлен. В такой ситуации искажение правят в том месяце, когда ошибка была обнаружена.

Из документа

Ст. 54

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налоговый кодекс РФ

Из этого можно сделать вывод: проще всего не выяснять момент совершения ошибки. Тогда сдавать многочисленные "уточненки" не придется. Конечно доказать, что период ошибки выяснить нельзя, можно далеко не по всем нарушениям. Как правило, если искажения были, то ясен и период, когда они возникли. Возьмем ситуацию, когда суточные включены в затраты в сумме большей, чем норматив. Тут совершенно понятно, когда суточные были начислены, кому они выданы и, соответственно, когда. Или возьмем неполное отражение выручки. Тут тоже все понятно. Если уж мы выявили этот факт, ясно по какой накладной деньги не проведены и когда.

Однако, по некоторым погрешностям это видно не так явно. Например, в результате инвентаризации выявлены те или иные ценности, которые ранее не были оприходованы. В данном случае, "перелопатив" гору бумаг можно выяснить, кто и когда их покупал. А можно и констатировать, что "период совершения ошибки" не установлен, а затем оприходовать ценности текущей датой. Для этого достаточно будет акта инвентаризации и бухгалтерской справки.

Комментарий редакции

Исправлять ошибку подобным образом можно только в одном случае: если период, когда она была обнаружена установить действительно не возможно. Например, когда документов на оприходованные ценности нет вовсе. Если они есть, в результате такой корректировки - у фирмы могут возникнуть значительные проблемы. Ведь исправлять ошибку в периоде, когда она была фактически допущена, это обязанность, а не право компании. Предположим, вы не провели в учете те или иные расходы, которые относились к прошлым периодам. Можете ли вы их отразить в году текущем? Нет. Налоговые инспекторы, определив, на основании каких документов затраты были учтены, такие расходы не признают. В результате вам доначислят налог, начислят штраф и пени. Причем, скорее всего проверяющих поддержат и судьи. Так, в одном из арбитражных дел они указали: первичные документы позволяют вполне достоверно определить, что спорные расходы относятся к прошлым периодам. Следовательно, в них они и должны были быть отражены. Об этом сказано в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2006 N Ф04-5246/2006 (25535-А46-33). Причем тот факт, что "первичка" была получена со значительным опозданием, на мнение суда никак не повлиял.

А. Селиверстова,

гл. бухгалтер

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.