Сопоставимый кредит поможет сэкономить ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

Сопоставимый кредит поможет сэкономить

Ставка Банка России снова снижена. С 19 июня 2007 года она составляет 10% годовых. Это не очень радостная новость для тех компаний, которые получают кредиты или займы. Поскольку при расчете налога на прибыль теперь можно учесть меньшую сумму процентов. Однако из этой ситуации есть выход. Мы расскажем, как можно сэкономить на процентах с помощью второго способа нормирования таких затрат - сопоставимых займов.

Ирина Перелетова,

генеральный директор ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало""

Налоговый кодекс не содержит ограничений в части признания сопоставимыми кредитов в зависимости от их количества полученных заемных обязательств и количества заимодавцев (банков). На наш взгляд, налогоплательщик имеет право признать сопоставимыми долговые обязательства, полученные от одного заимодавца. Если, конечно, они соответствуют критериям сопоставимости. Лишь в исключительных случаях налоговые органы могут с этим не согласится. Например, если им удастся доказать, что единственной целью заключения нескольких кредитных договоров с одним банком было получение налоговой выгоды. Такой поворот событий возможен, в частности, если средства, полученные по разным кредитным договорам с единственным банком, были направлены на приобретение одного основного средства.

Многие компании привлекают заемные деньги. В налоговом учете есть специальный порядок учета расходов по уплате процентов. Сразу оговоримся. Речь пойдет о кредитах, полученных на пополнение оборотных средств. Затраты на уплату процентов уменьшают облагаемую прибыль в ограниченном размере. Их предельную сумму рассчитывают двумя способами: к. по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза; к. исходя из среднего уровня процентов по полученным займам и кредитам.

Фирма вправе выбрать один из этих вариантов и закрепить его в налоговой учетной политике. Многие бухгалтеры предпочитают первый способ. Он предельно ясен и прост в применении. Однако обычно проценты по займам значительно превышают ставку рефинансирования, умноженную на 1,1 (в настоящее время это составит 11% годовых). Так, например, средний процент по коммерческим кредитам составляет около 16-18%. В результате компания может понести финансовые потери. Значительная часть процентов не будет списана в уменьшение прибыли.

Второй способ, напротив, позволяет учесть начисленные проценты полностью. Однако он является более сложным и запутанным в применении. Поэтому многие боятся его использовать. Вся сложность заключается в определении сопоставимости кредитов. Но подробно на этом останавливаться не будем. Этот вопрос был рассмотрен в предыдущем номере журнала.

Не стоит гнаться за простотой расчетов, лучше позаботиться о финансовой выгоде компании. Можно значительно снизить налог на прибыль, если использовать способ расчета среднего процента. Для этого достаточно оформить не один, а хотя бы два кредита. Заметим, что заключать договоры лучше с разными банками. Поскольку инспектору может не понравиться, что в одном отчетном периоде получено два кредита от одного банка. Обычно в этом проверяющие усматривают схему ухода от налогообложения, цель которой не получение дохода, а снижение налоговой нагрузки. Конечно, такие обвинения мало на чем основаны. Ведь Налоговый кодекс не уточняет, от разных или от одного и того же заимодавца могут быть получены деньги. Но если вы хотите избежать споров по этому вопросу, лучше получить деньги в разных структурах.

Пример

Компания платит налог на прибыль ежеквартально. В IV квартале ее облагаемый доход составил 1 500 000 рублей. Фирма получила заемные средства в сумме б 000 000 руб. Деньги получены 1 октября на три месяца (92 дня).

Ситуация 1

Деньги получены в одном банке под 16% годовых. Проценты по кредиту нормируются исходя из ставки рефинансирования. Она составляет 10%.

Сумма процентов, которые фирма должна заплатить банку, равна:

6 000 000 руб. х 16% х 92 дн. : 365 дн. = 241 973 руб.

Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раза, равна: 10% х 1,1 = 11%

В налоговые расходы включают проценты в сумме:

6 000 000 руб. х 11% х 92 дн. : 365 дн. = 166 356 руб.

Налог на прибыль за четвертый квартал составит:

(1 500 000 руб. - 166 356 руб.) х 24% = 320 075 руб.

Ситуация 2

Компания получила два кредита от разных банков:

- в сумме 3 000 000 руб. под 16 % годовых;

- в сумме 3 000 000 руб. под 18% годовых. Проценты нормируются исходя из их среднего уровня.

Сумма процентов, которые фирма должна заплатить первому банку: 3 000 000 руб. х 16% х 92 дн. : 365 дн. = 120 986 руб.

Второму банку причитается: 3 000 000 руб. х 18% х 92 дн. : 365 дн. = 136 110 руб.

Общая сумма процентов составит: 120 986 + 136 110 = 257 096 руб. Средний уровень процентов по банковским кредитам составит:

(3 000 000 руб. х 16 % + 3 000 000 руб. х 18%) : (3 000 000 + 3 000 000) х 100% = 17 % Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза равен: 17% х 1,2 = 20,4%

Этот показатель превышает процентные ставки по обоим кредитам. Сумму процентов по этим кредитам бухгалтер может учесть при расчете налога на прибыль полностью.

Налог на прибыль за четвертый квартал составит:

(1 500 000 руб. - 257 096 руб.) х 24% = 298 297 руб.

Из примера видно, что нормировать проценты по среднему их значению значительно более выгодно. Даже если приходится переплачивать проценты по кредиту одному из банков. Так, компания переплатила проценты в сумме 15 123 руб. (257 096 - 241 973). Зато сэкономила на налоге на прибыль 21 778 руб. (320 075 - 298 297). Экономия составила еще большую сумму, если бы кредиты были получены под одинаковый и минимальный процент (в нашем примере 16% годовых).

Применение способа нормирования процентов по их среднему значению может стать менее выгодным. Это происходит тогда, когда на сопоставимых условиях получен займ с низкими процентами по кредиту наряду с "дорогими" займами. В этом случае предельный размер процентов снижается. В результате не всю их сумму можно включить в расходы.

Пример

Для пополнения оборотных средств компания получила три кредита:

- в сумме 2 000 000 руб. под 20% годовых

- в сумме 2 000 000 руб. под 18% годовых

- в сумме 2 000 000 руб. под 11% годовых

Все три кредита отвечают условиям сопоставимости. Следовательно, предельный размер процентов, которые можно учесть в расходах, рассчитывают исходя из среднего уровня процента. Он составит:

(2 000 000 руб. х 20% + 2 000 000 руб. х 18% + 2 000 000 руб. х 11%) : (2 000 000 + 2 000 000 + 2 000 000) х 100% = 16% Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза равен: 16% х 1,2 = 19,2%

Следовательно, только по второму и третьему кредитам проценты учитывают в налоговом учете в полном объеме, а по первому долговому обязательству - только в пределах 19,2%.

В то же время, если по третьему кредиту предельную норму процентов определять по ставке рефинансирования, умноженную на 1,1 раза, то в расходы можно списать всю сумму процентов. То есть выполнять условие сопоставимости необходимо только по займам с высокими процентными ставками. Только в этом случае их можно включить в налоговые затраты полностью.

Выгодный учет процентов

      Выгодно                                             Не выгодно

    /- - - - -                                           - - - - -- -\

/- --- - - - - \                                                     |

 /------------\|

||            |  3 000 000 руб.                              / - - - - - -\

 |   Банк     || (18% годовых)   /-----------\               |/----------\

||            |-----------------|           | 6 000 000 руб. |          ||

 \------------/| 3 000 000 руб.  |   Фирма   | (16% годовых) ||   Банк   |

|/------------\  (16% годовых)   |           |---------------|          ||

 |            |+----------------|           |               ||          |

||   Банк     |                  \-----------/                \----------/|

 |            ||                                             \ - - - - - -/

|\------------/

\ - - - - - - -/

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.