О выплатах за вынужденный прогул ("Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.)

О выплатах за вынужденный прогул

Такие выплаты не считают компенсационными. Их отражают в составе расходов на оплату труда с уменьшением облагаемой прибыли. Поэтому подобные начисления облагают ЕСН (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.2007 г. N А29-9417/2006а).

Ситуация

Компания начислила деньги своим работникам за время вынужденного прогула. По мнению фирмы, такие выплаты можно считать компенсационными. Более того, они не были включены в налоговую себестоимость. Фирма заплатила их за счет средств, которые остались после уплаты "прибыльного" налога. Поэтому с их суммы не был начислен ЕСН.

Проблема

Контролеры провели проверку и указали, что выплаченные компанией суммы за время вынужденного прогула не являются компенсацией. Это часть заработной платы работников. Их необходимо включить в расходы, которые учитывают при расчете налога на прибыль. Поэтому начисленные выплаты следовало облагать единым социальным налогом.

Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При этом пункт 3 статьи 236 Кодекса не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат отнесен нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик не имеет права исключать суммы таких расходов из налоговой базы по единому социальному налогу... Таким образом, спорные выплаты относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Что решил суд

Суд принял решение в пользу налоговой инспекции. Действительно ЕСН не облагают компенсационные выплаты работников. По Трудовому кодексу они бывают двух видов. Первый: компенсация затрат, связанных с выполнением сотрудником должностных обязанностей (статья 164). Второй: другие выплаты компенсационного и стимулирующего характера, которые с возмещением затрат не связаны (статья 129). Единый соцналог можно не начислять лишь по тем выплатам, которые предусмотрены статьей 164 Трудового кодекса. Остальные компенсации это часть оплаты труда работников. Следовательно, ЕСН с них начислять нужно. Поэтому оплата вынужденного прогула, это часть заработка работника. Компенсацией, которую не облагают соцналогом, она не является. Налоговый кодекс прямо предусматривает, что расходы на оплату труда за время вынужденного прогула учитывают в налоговой себестоимости. Следовательно, списывать их без уменьшения облагаемой прибыли компания была не вправе.

Из материалов дела

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат. Исходя из статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации, в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. По смыслу абзаца девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, как не входящие в систему оплаты труда. В отличие от них компенсации, определенные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, не охватываются указанной нормой Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из статьи 255 Кодекса.

От редакции

В данном деле компании зря рассчитывала на выигрыш. Кодекс содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, не облагаемых ЕСН. Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, в данный перечень не включены. Кроме того, еще в апреле текущего года финансовое ведомство давало свои разъяснения, что эти выплаты необходимо включать в расходы по налогу на прибыль. Трудовым законодательством предусмотрено, что время простоя оплачивают в размере не менее двух третей тарифной ставки или оклада. Рассчитывается такой заработок пропорционально времени простоя. А к расходам по налогу на прибыль относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки. Эти выплаты учитывают в затратах на оплату труда (письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208).

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2007 г.