До 2006 года организация исчисляла НДС "по оплате". В бухгалтерском учете организации числятся суммы НДС, предъявленные поставщиками по материальным ценностям, приобретенным до 2006 года, по которым счета-фактуры отсутствуют либо оформлены с ошибками. Имеет ли право организация принять эти суммы НДС к вычету в начале 2008 года?
Налоговые вычеты сумм НДС переходного периода (относящихся к ценностям, приобретенным и принятым к учету до 2006 года) у налогоплательщиков производятся при условии обязательного соблюдения норм главы 21 НК РФ. Такие требования перечислены в пункте 2 статьи 169, пунктах 1 и 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 2 Закона N 119-ФЗ налогоплательщики должны были провести инвентаризацию и определить суммы дебиторской задолженности, не погашенной к 1 января 2006 года, а также суммы кредиторской задолженности, не оплаченной к этой дате. Что касается кредиторской задолженности, то нужно было выделить только те суммы долгов, в составе которых числились суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
Формы справок о дебиторской и кредиторской задолженности содержатся в письме ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с учетом тех изменений, которые приведены в письме ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/@).
Следовательно, суммы кредиторской задолженности, по которой счета-фактуры отсутствуют или заполнены с нарушением требований главы 21 НК РФ, не должны быть отражены в справке о кредиторской задолженности. Поэтому по таким суммам налогоплательщик не может произвести налоговый вычет даже по истечении переходного периода, то есть в начале 2008 года.
Если после января 2008 года у налогоплательщика появятся надлежаще заполненные счета-фактуры по товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 года, он имеет право применить по ним налоговый вычет (при соблюдении всех требований главы 21 НК РФ).
Н.С. Чамкина,
начальник Управления администрирования косвенных
налогов ФНС России
15 ноября 2007 г.
"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99