Вопрос: Организация в II квартале 2007 года потеряла право на применение упрощенной системы налогообложения. Но бухгалтер обнаружил это только в конце III квартала. Все отгрузки в II-III кварталах организация осуществляла без НДС. За какие периоды ей нужно представлять в налоговую инспекцию уточненные декларации по НДС и уплачивать пени? Как исчислить НДС по состоявшимся отгрузкам - по ставке 18% сверх стоимости отгруженных товаров или по расчетной ставке (18/118) из стоимости отгрузок? ("Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2007 г.)

Организация в II квартале 2007 года потеряла право на применение упрощенной системы налогообложения. Но бухгалтер обнаружил это только в конце III квартала. Все отгрузки в II-III кварталах организация осуществляла без НДС. За какие периоды ей нужно представлять в налоговую инспекцию уточненные декларации по НДС и уплачивать пени? Как исчислить НДС по состоявшимся отгрузкам - по ставке 18% сверх стоимости отгруженных товаров или по расчетной ставке (18/118) из стоимости отгрузок?

Случаи утраты права на применение упрощенной системы налогообложения регламентируются пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. В нем записано, что налогоплательщик, у которого по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили предельную сумму (20 млн. руб. с учетом соответствующей индексации) или в течение этого периода было допущено несоответствие обязательным требованиям, установленным для "упрощенцев", считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое превышение (несоответствие).

Таким образом, бывший "упрощенец" обязан перейти на общий режим налогообложения не с того месяца, в котором обнаружено несоответствие требованиям главы 26.2 НК РФ, а с начала квартала, в котором несоответствие было допущено.

В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ указывается, что при переходе на иной режим налогообложения бывший "упрощенец" исчисляет и уплачивает установленные законодательством налоги в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций. При этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Глава 21 НК РФ не содержит никаких специальных правил для вновь созданных организаций. Это означает, что такие налогоплательщики должны исчислять и уплачивать НДС в общеустановленном порядке.

В настоящее время согласно статье 163 Кодекса налоговый период по НДС установлен как календарный месяц. Для тех налогоплательщиков, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала не превышает 2 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал.

В рассматриваемой ситуации организация, руководствуясь нормами статьи 163 НК РФ, должна определить длительность налогового периода по НДС. Исходя из этого решается вопрос, за какие налоговые периоды нужно представить декларации по НДС. Если в течение II и III кварталов 2007 года суммы ежемесячной выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышали 2 млн. руб., организация обязана сдать в налоговую инспекцию декларации за эти два квартала. Если ежемесячная сумма выручки в любом из месяцев этих кварталов превысила указанный предел, организации придется представить шесть деклараций по НДС - за каждый месяц II и III кварталов 2007 года. При этом пени за просрочку платежей по НДС уплачиваются начиная с налоговой отчетности за тот месяц, в котором у организации оказались нарушены обязательные требования к "упрощенцам", установленные в главе 26.2 НК РФ.

При определении ставки НДС нужно руководствоваться правилами статьи 164 НК РФ. Все случаи применения расчетной ставки НДС 18/118 или 10/110 перечислены в пункте 4 этой статьи. Рассматриваемая ситуация к ним не относится. Следовательно, при исчислении налога для составления деклараций по НДС за II и III кварталы 2007 года организация применяет налоговую ставку 18 или 10%.

Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой базе процентная доля налоговой базы. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это означает, что при расчете налога по отгрузкам, осуществленным в течение II и III кварталов 2007 года, организации нужно умножать налоговую ставку на стоимость отгруженных за это время товаров (работ, услуг). Исчисленную сумму налога организация либо предъявляет покупателям и производит с ними соответствующие перерасчеты, либо уплачивает в бюджет за счет собственных средств.

Н.С. Чамкина,

начальник Управления администрирования косвенных

налогов ФНС России

15 ноября 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2007 г.