Статьи 32 и 342 Налогового кодекса РФ требуют доработки (В.С. Леви, "Ваш налоговый адвокат", N 11, ноябрь 2007 г.)

Статьи 32 и 342 Налогового кодекса РФ требуют доработки

Вопрос о статусе разъяснений Минфина России не нов. Этой теме посвящено множество публикаций различных специалистов. В них отмечается, что суды неоднократно рассматривали проблему возможности обжалования разъяснений Минфина России и МНС России. К сожалению, однозначной позиции в отношении того, возможно ли (и в каких случаях) оспаривать письма Минфина России и ФНС России, судебными органами до сих пор не выработано.

Так, в Определении от 5 ноября 2002 г. N 319-О Конституционный Суд РФ установил, что п. 2 ст. 4 НК РФ, рассматриваемый во взаимосвязи со ст. 137 и 138 Кодекса, не препятствует обжалованию в судебном порядке актов МНС России, если по своему содержанию они порождают право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам. Аналогичные выводы содержатся в Определении КС РФ от 20 октября 2005 г. N 442-О, в Решениях ВАС РФ от 15 марта 2006 г. N 10539/04 и от 26 января 2005 г. N 16141/04. Позже Президиум ВАС РФ несколько изменил свою позицию, указав, что обжаловать можно только те письма Минфина России, которые суд признает нормативными актами (Постановление от 19 сентября 2006 г. N 13322/04).

Об отсутствии однозначной четкой позиции по данному вопросу свидетельствовали и высказывания участников заседания Налогового клуба. Напомним: Минфин России разместил на официальном сайте свое письмо от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138, в котором предпринял попытку установить статус своих же разъяснений.

Появление письма с указаниями, как налогоплательщикам и налоговым органам применять разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, по-видимому, обусловлено новой редакцией ст. 32, 342, 75 и 111 НК РФ, действующей с 1 января 2007 г. На основании этих норм финансовое ведомство приходит к выводу, что его разъяснения делятся на два вида: адресованные ФНС России и обязательные к применению налоговыми органами и адресованные конкретным заявителям. Последние необязательно учитывать ни инспекциям, ни налогоплательщикам. Причем, как указано в письме, оба вида разъяснений не являются нормативными правовыми актами. В них лишь выражается позиция министерства по конкретным и общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.

В данной статье не будем касаться правового характера разъяснений Минфина России. Хотим лишь обратить внимание на один момент: по мнению автора, законодатель не разделяет разъяснения финансового ведомства "по сортам", все они независимо от того, кому направлены, имеют равный статус и обязательны для налоговых органов в силу указания закона.

Как видно из практики, до настоящего времени под разъяснением понимается письмо министерства, подписанное уполномоченным должностным лицом и имеющее регистрационный номер. Из письма Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-02-07/1-116 следует, что должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию министерства в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, являются министр финансов РФ, директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и их заместители.

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В нем фигурирует только один вид разъяснений - это письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 342 НК РФ). Предполагается, что именно эти разъяснения обязательны для применения налоговыми органами.

Обусловленные административной реформой и передачей разъяснительной работы по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в ведение Минфина России изменения в ст. 32 и 342 НК РФ, по-видимому, преследовали самые благие намерения: избежать противоречивых разъяснений и избавить от наказания налогоплательщика, допустившего нарушение вследствие выполнения неверных разъяснений финансовых и налоговых органов.

Однако эти цели не были достигнуты в полной мере. Практически августовским письмом Минфин России снимает с себя ответственность за применение как налоговыми органами, так и налогоплательщиками своих разъяснений, не адресованных непосредственно данным субъектам, даже если налогоплательщик документально подтвердит идентичность ситуаций (своей и рассматриваемой в разъяснении). Полагаем, такое положение дел снова может привести к противоречивости толкований норм налогового законодательства, которые дают Минфин России и ФНС России. Кроме того, это нарушает принцип равенства налогоплательщиков перед законом, установленный ст. 3 НК РФ.

Таким образом, снова убеждаемся в несовершенстве и недостаточности нормативной базы, регулирующей деятельность государственных органов по разъяснению налогового законодательства. По-видимому, упомянутые нормы НК РФ следует доработать. По мнению автора, изменения должны обеспечивать:

обязательность публикаций всех разъяснений Минфина России (например, на сайте данного ведомства) независимо от того, какому субъекту они адресованы;

согласованность позиций Минфина России и ФНС России по различным вопросам налогообложения;

реализацию принципа равенства налогоплательщиков перед законом.

В.С. Леви,

руководитель налоговой практики

ЗАО "Энерджи Консалтинг/Аудит"

"Ваш налоговый адвокат", N 11, ноябрь 2007 г.