Премия к концу года - заслуженный бонус! (Н. Жемчугова, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.)

Премия к концу года - заслуженный бонус!

Приближается Новый год, и большинство работников ждут от своих компаний лучшего подарка - "тринадцатую" зарплату. Бухгалтеру в этом случае нужно внимательно просмотреть содержание приказа на выплату премии. Ведь именно от его формулировки зависит порядок учета предновогодних "бонусов".

Премия - один из видов поощрения сотрудников, направленный на улучшение показателей их работы. Согласно статье 135 Трудового кодекса, в компании должна быть установлена система премирования работников, которая закрепляется коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как оформить?

Как правило, сумма премии определяется на основании Положения о премировании, принятого в компании. Такое положение не имеет унифицированной формы и соответственно, в каждой организации форма этого документа разрабатывается самостоятельно.

Данный документ должен содержать условия, размер и источник премирования, круг лиц, которым выплачивается денежное вознаграждение.

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Напомним, что, согласно статье 252 Налогового кодекса, расходы, принимаемые в целях налогообложения, должны соответствовать трем основным принципам быть:

- документально подтвержденными;

- экономически оправданными;

- направленными на получение дохода.

Аргументы налоговиков

Поскольку определить, за что именно выплачивается премия возможно только из приказа о премировании, необходимо внимательно отнестись к его составлению. Если в приказе будет указана формулировка "По итогам работы за год" или "За трудовые достижения" и т.п., то принять такие расходы в целях налогообложения можно без вопросов. Кстати, у налоговых органов такие обоснования выплат вопросов не вызывают.

Если же премия выплачивается просто "к Новому году", то такая формулировка уже не дает фирме право учитывать расходы на выплату премии в целях налогообложения. В этом случае выплаты не облагаются ЕСН.

Теперь рассмотрим, к каким результатам приведет следующая формулировка в приказе: "Выплатить работникам премию к Новому году по итогам работы за год". Такая, на первый взгляд, безобидная фраза может повлечь за собой выявление нарушений со стороны налоговых органов при двух проверках.

Так, при проверке порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, налоговики не разрешат учесть в составе расходов эти суммы из-за формулировки "к Новому году". В этом случае расходы фирмы признают необоснованными. А при проверке правильности исчисления ЕСН налоговые инспекторы укажут на то, что премия была выплачена за трудовые успехи и соответственно подлежит обложению ЕСН.

Выходит, что от источника выплаты премии зависит порядок ее налогообложения. Рассмотрим возможные варианты на примерах.

Премия по итогам работы за год. При таком виде выплаты премии расходы учитывают при исчислении налога на прибыль и облагают ЕСН. В этом случае возможность премирования должна быть в обязательном порядке прописана в трудовом или коллективном договоре.

Премия к Новому году. Если же премия выплачивается просто к Новому году и носит "праздничный" характер - затраты на ее выплату не принимают в составе расходов в целях налогообложения прибыли и не облагают ЕСН.

Пример

Фирма "Альфа" решила премировать своих сотрудников к Новому году. У бухгалтера при этом возник вопрос: какие будут налоговые последствия, если выплатить указанные суммы из чистой прибыли либо связать их с результатами работы за год и учесть при налогообложении прибыли. Размер премии - 100 000 руб. Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1.

Издается приказ с формулировкой: "Выплатить сотрудникам премии по итогам работы за год".

Поскольку выплаты связаны с трудовой деятельностью, 100000 руб. можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом фирма обязана заплатить с этой суммы ЕСН - 26000 руб. (100000 руб. х 26%) (при налоговой базе на каждого работника до 280 000 руб.). В бухгалтерском учете выплата премий отражается аналогично выплате зарплаты - начисление ее проходит по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Вариант 2.

Издается приказ с формулировкой: "Выплатить сотрудникам премии к Новому году".

Поскольку выплаты не связаны с трудовой деятельностью, 100000 руб. выплачиваются работникам за счет чистой прибыли. И при этом не надо платить ЕСН и уменьшать базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете выплата премий в данном случае будет отражаться по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Н. Жемчугова,

главный бухгалтер ООО "ИНТРОВЭБ"

Это важно

Фирма вправе учесть расходы на выплату премии в целях налогообложения, если в приказе указано, что выплата имеет характер вознаграждения за труд.

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2007 г.