Вопрос: Исходя из п. 2 ст. 173 НК РФ: "Если сумма налоговых вычетов в ... превышает общую сумму налога... положительная разница... подлежит возмещению налогоплательщику... за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода". Правильно ли, исходя из п. 2 ст. 173 НК РФ, что сумма вычетов подлежит возмещению обществу, кроме случаев, когда давность вычетов составляет более 3 лет? Насколько верна наша трактовка и идентичны понятия давности подачи декларации и вычетов? ("Советник бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.)

Просьба разъяснить положения п. 2 ст. 173 НК РФ о давности вычетов, исходя из которого: "Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога... положительная разница... подлежит возмещению налогоплательщику... за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода". Правильно ли мы понимаем исходя из п. 2 ст. 173 НК РФ, что сумма вычетов подлежит возмещению обществу, за исключением случаев, когда давность вычетов составляет более 3 (трех) лет? Насколько верна наша трактовка и идентичны понятия давности подачи декларации и вычетов?

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Однако при решении вопросов о давности возмещения приведенное положение следует рассматривать во взаимосвязи со статьей 78 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В рассматриваемом случае речь идет либо о возможности принятия налоговым органом декларации по НДС в связи с положительной разницей между суммой НДС, уплаченной поставщикам товарно-материальных ценностей, и суммой НДС, подлежащей уплате по итогам того или иного налогового периода в бюджет РФ, либо о возврате средств из бюджета РФ.

На основании п. 2 ст. 173 НК РФ возмещение производится только при наличии положительной разницы между вышеуказанными суммами, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Покажем это на примерах.

Пример 1

Организация 17 июля 2007 года подает декларацию по возмещению НДС за налоговый период июнь 2004 года. Рассмотрев данную декларацию, в ходе камеральной проверки налоговый орган правомерно откажет в возмещении, ссылаясь на норму п. 2 ст. 173 НК РФ, где сказано, что декларация должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В данном примере срок подачи декларации на возмещение НДС заканчивается 30 июня 2007 года.

На основании п. 7 ст. 78 НК РФ налогоплательщик имеет право подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Приведем пример.

Пример 2

Организация 17 июля 2007 года подает заявление и подтверждающие документы (ксерокопии платежных поручений и выписки по расчетному счету) по возврату излишне уплаченного НДС за налоговый период июнь 2004 года. Организация уплатила НДС 19 июля 2004 года. Рассмотрев данное заявление, налоговый орган примет положительное решение, так как срок подачи заявления на возврат не пропущен и у организации нет задолженности перед бюджетом. В данном примере срок подачи заявления на возврат излишне уплаченного НДС заканчивается 19 июля 2007 года.

По нашему мнению, приведенная вами трактовка представляется не совсем корректной, поскольку не соответствует положениям НК РФ. Понятия сроков подачи декларации и возврата средств из бюджета в НК РФ разведены (не идентичны).

Предельный срок подачи декларации по НДС на возмещение сумм налога ограничен тремя годами с момента окончания соответствующего налогового периода. Предельный срок обращения за возвратом средств ограничен тремя годами с момента уплаты налога в бюджет.

Н.А. Бережная,

консультант-эксперт

1 ноября 2007 г.

"Советник бухгалтера", N 11, ноябрь 2007 г.