Индивидуальные и сводные карточки по ЕСН: порядок заполнения (Ю.А. Мельникова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, 1, ноябрь-январь 2007, 2008 г.)

Индивидуальные и сводные карточки по ЕСН: порядок заполнения

Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. От того, как ведется такой учет, зависит, сможет ли организация правильно и без проблем составить декларации по ЕСН и пенсионным взносам. Данная статья посвящена основному учетному документу - индивидуальной карточке.

В целях организации ведения налогоплательщиками учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) в соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ МНС разработаны формы индивидуальных и сводных карточек и порядок их заполнения. Эти формы утверждены Приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 (далее - Приказ N САЭ-3-05/443).

Данные первичного учета налогоплательщика, который ведется по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках, а также в сводных карточках по всем таким физическим лицам, взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Обратите внимание: форма карточек, утвержденная Приказом N САЭ-3-05/433, носит рекомендательный характер. Рекомендательный характер форм индивидуальных и сводных карточек для применения налогоплательщиками в практической работе следует понимать как право налогоплательщиков вносить свои коррективы в предложенные формы, в частности, в виде добавления, объединения или выделения отдельных граф, исходя из практической целесообразности, либо вести учет в иной форме. Таким образом, организации могут самостоятельно разработать форму индивидуальной карточки.

Однако на практике бухгалтеры чаще всего применяют карточки, рекомендованные налоговым ведомством. Во-первых, это удобно, когда налоговики приходят с проверкой. Ведь они хорошо знакомы с данными документами. Поэтому можно избежать дополнительных вопросов и недоразумений. А во-вторых, указанные формы, как правило, заложены в специализированные бухгалтерские программы для расчета зарплаты и "зарплатных" налогов.

В каких случаях заполняются карточки?

Карточки заполняются по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и (или) авторскому договорам за выполнение работ, оказание услуг.

Если организация осуществляет выплаты в пользу физических лиц, не связанных с ней вышеназванными договорами, то в отношении таких физических лиц индивидуальные карточки не оформляются.

Не включаются в карточки выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых российскими фондами поддержки образования и науки учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений, в карточках не отражаются.

Обязанность вести индивидуальные карточки существует у организации как при наличии права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов на ОПС, так и при отсутствии этого права.

Какую форму карточки выбрать?

Приказом N САЭ-3-05/443 предусмотрено две формы индивидуальных карточек (приложения 1, 2), рекомендуемые для применения налогоплательщиками, в зависимости от использования ими различных систем налогообложения и их комбинации.

Как выбрать форму индивидуальной карточки в зависимости от возможного режима налогообложения, показано в таблице.

Режим налогообложения	Вид деятельности, которым занимается сотрудник	Рекомендованная форма индивидуальной карточки	Особенности заполнения карточки
Общий режим налогооб- ложения	Все сотрудники осущес- твляют деятельность, облагаемую в соответст- вии с общим режимом на- логообложения	Индивидуальная карточка по ЕСН (Приложение 1)	Карточка заполняется в общем порядке
Только специальный налоговый режим (ЕСХН, ЕНВД или УСНО)	Все сотрудники осущес- твляют деятельность, облагаемую в соответст- вии с налоговым спецре- жимом	Индивидуальная карточка по страховым взносам в ПФР (Приложение 2)	Заполняется только раздел 2
Совмещение налогового режима в виде ЕНВД с УСНО	Сотрудники осуществляют деятельность, облагае- мую ЕНВД и (или) нало- гом в рамках УСНО	Индивидуальная карточка по страховым взносам в ПФР (Приложение 2)	Заполняется только раздел 2
Совмещение налогового режима в виде ЕНВД с общей системой нало- гообложения	Сотрудник осуществляет деятельность, облагае- мую ЕНВД	Индивидуальная карточка по страховым взносам в ПФР (Приложение 2)	Заполняется только раздел 2
	Сотрудник осуществляет деятельность, облагае- мую в соответствии с общим режимом налогооб- ложения	Индивидуальная карточка по ЕСН (Приложение 1)	Карточка заполняется в общем порядке
	Сотрудник осуществляет деятельность, облагае- мую ЕНВД и налогами в рамках общей системы налогообложения	Индивидуальная карточка по ЕСН (Приложение 1) и индивидуальная карточка по страховым взносам в ПФР (Приложение 2)	В индивидуальной карточке по страховым взносам в ПФР заполнению подлежат все разделы. В индивидуальной карточке по ЕСН все показатели отражаются в отношении такого физическо- го лица только в части видов деятельности, облага- емых в соответствии с обще- принятой системой налогооб- ложения. Налоговый вычет при расчете ЕСН в федеральный бюджет принима- ется в сумме начисленных страховых взносов на ОПС с выплат, произведенных по видам деятельности, облага- емым в соответствии с обще- принятой системой налогооб- бложения.

Обратите внимание: по конкретному физическому лицу необходимость ведения двух индивидуальных карточек (приложения 1, 2) возникает в том случае, если оно выполняет работы (оказывает услуги) по видам деятельности, облагаемым в соответствии со специальными налоговыми режимами и общепринятой системой налогообложения.

Порядок заполнения индивидуальной карточки

Порядок заполнения изложен в Приложении 3 к Приказу N САЭ-3-05/443 (далее - Порядок заполнения).

В карточках нужно учитывать выплаты и вознаграждения как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 4 ст. 237 НК РФ выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Все показатели в карточках отражаются нарастающим итогом с начала года и за каждый календарный месяц налогового (расчетного) периода.

В индивидуальных карточках все показатели указываются в рублях и копейках. Данные, отраженные в индивидуальных карточках, затем переносятся в сводные карточки, на основании которых заполняются расчеты (декларации) по авансовым платежам с учетом округлений. Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных в индивидуальных карточках и представленных в расчетах (декларациях) по авансовым платежам, в индивидуальных карточках значения показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков после запятой. Что означает "несколько", в Приказе N САЭ-3-05/443 не уточняется. До вступления в силу данного приказа действовал Приказ МНС РФ от 05.06.2003 N БГ-3-05/300, в котором было рекомендовано указывать показатели с точностью до одной тысячной доли копейки.

Рассмотрим наиболее интересные и часто встречающиеся на практике ситуации.

Если работник в течение налогового периода переходит из одного обособленного подразделения в другое. В этом случае обособленное подразделение, в которое перешел работник, оформляет на него новую индивидуальную карточку.

При этом обособленное подразделение, в котором сотрудник работал ранее, передает в обособленное подразделение, куда он перешел, копию индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в предыдущем обособленном подразделении, для того чтобы можно было применить регрессивные ставки налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время его работы в организации с начала года.

Обратите внимание: при переходе сотрудника из одного подразделения организации в другое возможность применения регрессивных ставок ЕСН рассчитывается с учетом налоговой базы за время работы сотрудника в предыдущем подразделении организации.

Копия индивидуальной карточки, которая велась в предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена подписями руководителя, главного бухгалтера или представителя организации и скреплена печатью организации.

Для налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения организации она является документом, подтверждающим в том числе право на применение регрессивных ставок при исчислении налога с выплат и вознаграждений, начисленных сотруднику по месту работы в новом обособленном подразделении.

Если по физическому лицу в каком-либо месяце года налоговая база, начисленная с начала года, превысила 280 000 руб., то для отражения ее в графах 7, 9, 11 по шкале, предусмотренной ст. 241 НК РФ, а также показателей в последующих графах индивидуальную карточку начиная с указанного месяца после строк "С начала года" рекомендуется дополнить еще двумя строками: "В том числе 280 000 руб.", "Свыше 280 000 руб.". Такая рекомендация дана в Порядке заполнения. Однако добавление указанных строк приводит к увеличению табличной части карточки и делает ее "нечитаемой". Учитывая тот факт, что на практике учет данных в индивидуальных карточках ведется в специализированных бухгалтерских программах, а также рекомендательный характер применения указанных форм, многие налогоплательщики при заполнении карточек не вводят данные дополнительные строки.

Если налогоплательщик имеет право на применение регрессии, то ставки налога с учетом регрессии проставляются в рублях и процентах, соответствующих определенной величине налоговой базы. При этом в строке "С начала года" они не указываются.

Приведем пример.

Пример.

Организация заключила с физическим лицом трудовой и гражданско-правовой договоры. Выплаты в пользу физического лица составили:

	Выплаты по трудовому договору, руб.	Выплаты по гражданско-правовому договору, руб.
Январь 2007 года	125 000	5 000
Февраль 2007 года	98 000	12 000
Март 2007 года	115 000	5 000

Приведем порядок заполнения граф 1, 2, 5, 7-10 карточки.

Графа 1		Графа 2	Графа 5	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10
Январь	За месяц	130 000,00	5 000,00	130 000,00	20%	125 000,00	2,9%
	С начала года	130 000,00	5 000,00	130 000,00		125 000,00
Февраль	За месяц	110 000,00	12 000,00	110 000,00	20%	98 000,00	2,9%
	С начала года	240 000,00	17 000,00	240 000,00		223 000,00
Март	За месяц	120 000,00	5 000,00	120 000,00	56 000 + 7,9%	115 000,00	8 120 + 1,0%
	С начала года	360 000,00	22 000,00	360 000,00		338 000,00

Если физическое лицо работало по гражданско-правовому договору, а затем заключило трудовой договор с организацией. Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.

В такой индивидуальной карточке в поле "N договора" через запятую указываются номера трудовых (гражданско-правовых, авторских) договоров, заключенных с работником в текущем налоговом периоде.

Обратите внимание: в данном случае возможность применения регрессивных ставок по ЕСН рассчитывается с учетом налоговой базы за время работы сотрудника по предыдущему договору (трудовому, гражданско-правовому, авторскому). Эта позиция представлена в письмах Минфина РФ от 24.05.2005 N 03-05-02-04/100, УФНС по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586, от 11.10.2005 N 21-11/72842.

Если производится перерасчет начисленных ранее сумм выплат и вознаграждений. Налогоплательщики часто задают вопрос: необходимо ли корректировать налоговую базу предыдущего налогового (отчетного) периода по ЕСН и взносам в ПФР в случае проведения в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчета начисленных ранее сумм выплат и вознаграждений в пользу работников в связи с досрочным возвращением из командировки, болезнью, отзывом из отпуска?

Позиция Минфина по этому вопросу представлена в Письме от 29.09.2006 N 03-05-02-04/151. Начисленные в текущем отчетном периоде выплаты работнику в связи с его досрочным возвращением из командировки, болезнью, отзывом из отпуска за прошедшие налоговые (отчетные) периоды подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу текущего налогового (отчетного) периода.

При уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными за прошедший налоговый (отчетный) период выплатами корректировка налоговой базы предыдущего налогового (отчетного) периода по единому социальному налогу и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предыдущего расчетного (отчетного) периода не производится и уточненные расчеты авансовых платежей за предыдущий отчетный период, а также декларации за прошедший налоговый и расчетный период не представляются.

Следовательно, вносить исправления в индивидуальные карточки не требуется.

В прошлом номере мы рассмотрели особенности заполнения индивидуальных карточек по ЕСН. Сегодня мы завершаем начатую тему и приводим пример заполнения индивидуальной карточки на сотрудника организации. Кроме того, вниманию читателей представлены учет начисленных сумм ЕСН и взносов на ОПС, порядок заполнения сводных карточек и переноса сумм из сводной карточки в декларацию (авансовый расчет) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Заполняем индивидуальную карточку

Если произведены разовые выплаты или работник уволился в течение года... Иногда у бухгалтера возникает вопрос: надо ли вести индивидуальную карточку по сотруднику, если он уволился до окончания года, или ее можно закрыть в момент увольнения сотрудника? Аналогичная ситуация складывается, если организация осуществляет разовые выплаты по авторским или гражданско-правовым договорам.

Ответ на данный вопрос можно найти в абз. 16, 23 Порядка заполнения*(1). Несмотря на то что отношения организации и работника прекратились в течение налогового периода либо имели место разовые выплаты физическим лицам, индивидуальные карточки надо вести до окончания налогового периода. Начиная с месяца, следующего за месяцем прекращения выплат, такие выплаты надо отражать только по строке "С начала года".

Рассмотрим пример заполнения индивидуальной карточки.

Иванов А.А. заключил с ООО "Альфа" авторский договор на выполнение работ. Договор заключен на срок с 10 января по 21 февраля 2007 г. Вознаграждение по договору - 100 000 руб. - выплачено единовременно по окончании работ.

С 01.03.2007 руководство ООО "Альфа" приняло решение ввести новую штатную должность. На эту должность приглашен Иванов А.А. Согласно трудовому договору от 01.03.2007 оклад сотрудника составляет 40 000 руб. в месяц.

В августе 2007 г. ООО "Альфа" выплатило Иванову А.А. материальную помощь в размере 10 000 руб. в связи со смертью близкого родственника. В декабре Иванову А.А. было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 5 000 руб.: 4 500 - за счет средств ФСС, 500 - предприятия.

Заполним индивидуальную карточку по ЕСН на Иванова А.А. (см. стр. 35-37).

В "шапке" карточки, в строке "N договора", через запятую должны быть указаны номера авторского договора, который сначала был заключен с Ивановым А. А., и трудового договора, заключенного впоследствии. В строке "Вид договора" необходимо подчеркнуть и трудовой, и авторский договор.

Вся сумма вознаграждения по договору подряда должна быть отражена в феврале, то есть в месяце, когда оно фактически было выплачено.

Сумма материальной помощи, выданная сотруднику в июне, отражается в графе 3. Это выплата, которая не учитывается в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Пособие по временной нетрудоспособности в размере 5 000 руб. нужно отразить в графе 4 как выплату, не подлежащую налогообложению. В графе 32 "Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ" следует отразить сумму 4500 руб.

Регрессивные ставки ЕСН в частях, зачисляемых в федеральный бюджет и фонды медицинского страхования, применяются с июля 2007 года, а в части, зачисляемой в ФСС РФ, - с октября.

После того как бухгалтер заполнит индивидуальные карточки, а также проверит правильность их заполнения, он должен приступить к заполнению сводной (сводных - при совмещении режимов) карточки. О том, как это сделать, а также как проверить правильность заполнения сводной карточки и перенести данные из нее в декларацию (расчет) по взносам ЕСН и страховым взносам на ОПС, расскажем далее.

Зачем нужны сводные карточки?

В целях исключения ошибок при заполнении расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС на основании данных первичного учета, который ведется по каждому физическому лицу, налогоплательщикам также рекомендуется вести сводные карточки по совокупности работников. На основании сводных карточек формируются данные для включения в расчет по авансовым платежам (декларацию) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Какую форму карточки выбрать?

Как и для индивидуальных карточек, для сводных Приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 разработаны две формы. Ее выбор зависит от режима налогообложения, применяемого налогоплательщиком, и их совмещения.

Режим налогообложения	Рекомендованная форма сводной карточки	Особенности заполнения карточки
Общий режим налогообложения	Сводная карточка по ЕСН (Прило- жение 1.1)	Карточка заполняется в общем порядке
Только специальный режим налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, УСНО)	Сводная карточка по страховым взносам на ОПС (Приложение 2.1)	Заполняется только раздел 2 карточки
Совмещение общего режима налогообложения и спецрежима в виде ЕНВД	Сводная карточка по ЕСН (Прило- жение 1.1), Сводная карточка по страховым взносам на ОПС (Прило- жение 2.1)	Сводная карточка по ЕСН заполняется (Приложение 1) в общем порядке. В сводной карточке по страховым взносам на ОПС (Приложение 2) заполняются все разделы
Совмещение ЕНВД и УСНО	Сводная карточка по страховым взносам на ОПС (Приложение 2.1)	Заполняется только раздел 2 карточки

Составляем сводную карточку

В сводной карточке суммируются данные первичного учета начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН и страховых взносов на ОПС (налоговый вычет), других показателей из соответствующих граф и строк всех индивидуальных карточек, открытых на физических лиц, в пользу которых осуществлялись выплаты по трудовым, гражданско-правовым и (или) авторским договорам за выполнение работ, оказание услуг.

Заполнение сводной карточки при регрессии. Если налоговые базы в федеральный бюджет, внебюджетные фонды, а также база по взносам на ОПС у налогоплательщика складываются из налоговых баз работников, в отношении которых необходимо применять различные ставки налога, то необходимо разделить налоговые базы в этих графах по интервалам, в отношении которых должны применяться различные налоговые ставки, и произвести расчет авансовых платежей по налогу раздельно по составляющим налоговых баз с применением соответствующих ставок. Такой расчет целесообразно производить в отдельной таблице в виде сводной карточки распределения налоговой базы и численности работников по интервалам шкалы регрессии. Кроме того, он дает возможность правильно сформировать раздел 2.1 расчета по авансовым платежам (декларации) по ЕСН*(2).

Если получено возмещение от ФСС... Показатели граф 28 и 29 сводной карточки по ЕСН (Приложение 1.1) рассчитываются только в целом по налогоплательщику и в индивидуальных карточках не отражаются, так как исполнительным органом ФСС РФ перечисление средств в счет возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования работников, осуществляется на счет страхователя единой суммой без ее распределения по конкретным физическим лицам.

По графе 28 отражаются полученные налогоплательщиком в конкретном месяце, а также нарастающим итогом с начала года суммы денежных средств от исполнительного органа ФСС РФ. Суммы возмещений отражаются в том месяце, в котором они были получены от исполнительного органа ФСС РФ на счет налогоплательщика, независимо от месяца, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования работников над суммой начисленных авансовых платежей по ЕСН в доле, подлежащей перечислению в ФСС РФ.

По графе 29 отражается сумма ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), подлежащая начислению в ФСС РФ. Она исчисляется по приведенной в данной графе формуле, учитывающей в целом по налогоплательщику суммы произведенных в конкретном месяце, а также нарастающим итогом с начала года расходов на цели государственного социального страхования всех работников и полученные в этом же месяце (периоде) от исполнительного органа ФСС РФ денежные средства в счет возмещения перерасхода начисленных социальных пособий над суммой начисленного в этот Фонд налога (авансовых платежей по налогу).

Как проверить, правильно ли заполнена сводная карточка?

Правильность суммирования в сводных карточках соответствующих показателей из индивидуальных карточек можно проверить по приведенным в графах сводных карточек формулам.

Правильность сумм исчисленных авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды можно проверить путем умножения налоговой базы по ЕСН на соответствующую ей ставку налога. Однако такой вариант применим только в том случае, если организация исчисляет ЕСН по максимальным ставкам.

Основное правило, которое необходимо соблюдать при заполнении карточек, - показатели карточек о суммах начисленных выплат, налоговой базе, суммах ЕСН и страховых взносов на ОПС должны соответствовать у организаций данным первичного бухгалтерского учета, регистров аналитического бухгалтерского учета, который ведется в соответствии с нормами налогового законодательства по долям ЕСН, причитающимся федеральному бюджету, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, и по страховым взносам на ОПС, формирующим страховую и накопительную части трудовой пенсии и зачисляемым в бюджет ПФР.

Рассмотрим пример заполнения сводной карточки.

В штате ООО "Альфа" числятся:

директор Петров Д.А. 1970 г.р.;

инженер-программист Иванов А.А. 1975 г.р.;

бухгалтер Семенова С.В. 1980 г.р.

Выплат в пользу иных физических лиц в 2007 г. ООО "Альфа" не производило.

Для расчета ЕСН за 2007 г. бухгалтер Семенова С.В. заполнит сводную карточку учета ЕСН на основании данных, отраженных в индивидуальных карточках.

Данные индивидуальных карточек сотрудников ООО "Альфа" приведены в таблицах на странице 42.

Пример заполнения сводной карточки приведен на страницах 43-45.

В данном примере налоговые базы в федеральный бюджет, внебюджетные фонды, а также база по взносам на ОПС складываются из налоговых баз работников, в отношении которых необходимо применять разные ставки налога. Например, в отношении доходов Иванова А.А. применяются регрессивные ставки, Петрова Д.А. - максимальные, Семеновой С.В. - регрессивные ставки, за исключением ФСС.

На странице 46 приведены таблицы, с помощью которых можно проверить правильность заполнения сводной карточки.

Переносим данные в декларацию (авансовый расчет) по ЕСН

Данные учета налогоплательщика, который ведется в сводных карточках по всем физическим лицам, занятым на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договоров, взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС. Данная связь реализована при помощи ссылок на соответствующие строки и графы раздела 2 расчетов (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС*(3).

При этом используются обозначения:

дЕСН (рЕСН) - налоговая декларация (расчет по авансовым платежам) по ЕСН, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

дСВ (рСВ) - декларация (расчет) по страховым взносам на ОПС, представляемые по формам, действующим в соответствующий отчетный (налоговый) период;

р. 2 - раздел 2 расчета (декларации) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Данные из граф сводных карточек за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год, а также по месяцам последнего квартала отчетного или налогового (расчетного) периода подлежат переносу в указанные в них строки и графы расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС, формируемых налогоплательщиками за соответствующие отчетные и налоговый (расчетный) периоды.

Порядок заполнения расчетов по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на ОПС с использованием информации сводной карточки действует и в отношении деклараций по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Как быть с копейками? Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику.

Какую численность работников указывать в разделе 2.1. декларации (авансового расчета) по ЕСН? Данные, содержащиеся в карточках, помогают не только заполнить строки декларации (авансового расчета) о суммах налоговой базы и исчисленного налога, а также строки, в которых указывается численность работников. При заполнении данных строк возникает вопрос: какую численность следует указывать - среднесписочную или списочную?

Индивидуальная карточка ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. При этом нарастающим итогом с начала года учитываются все выплаты, начисленные физическому лицу организацией на основании различных договоров - трудового (в том числе с лицами, работающими по совместительству), гражданско-правового и авторского.

Таким образом, в строках 0100 граф 6, 7 и 8 раздела 2.1 налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, следует указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам), в индивидуальных карточках которых отражены суммы выплат и вознаграждений, включенных в налоговую базу по ЕСН в текущем налоговом периоде (календарном году).

Такую позицию занимает УМНС по Москве (Письмо от 19.07.2006 N 21-11/63360@).

С 1 января 2005 года показатели отчетности по ЕСН сравниваются с суммами, отраженными в Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ)*(4). При этом сумма расходов на цели государственного социального страхования, отраженная в отчетности по ЕСН, должна соответствовать величине расходов, показанных в форме 4-ФСС РФ.

Если отделение ФСС РФ предъявило налогоплательщику решение о непринятии к зачету расходов на цели государственного социального страхования, то налогоплательщик должен скорректировать показатели графы 27 сводной карточки на суммы расходов на цели государственного социального страхования, не принятые к зачету. В противном случае налоговый орган пересчитает и доначислит сумму ЕСН.

          Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат

       и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального

     налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

                    (налогового вычета) за  2007  год

                                           ------

                Сведения о работнике - получателе дохода:

Ф.И.О.                Иванов Александр Александрович

       ------------------------------------------------------------------

                         (указываются полностью)

ИНН    526303251245      Страховой номер 156248 - 321 - 21  Гражданство  РФ

   --------------------                 -------- ----- ----             ----------------------------

Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность):

серия  22 222222 03  номер  551910  кем и когда выдан  УВД Московского района г. Нижнего Новгорода

      --------------       --------                   ----------------------------------------------

Пол  м    (м/ж)  Дата рождения  31.07.1975  Адрес места жительства    603101, г. Нижний Новгород,

    ---                        ------------                        ---------------------------------

ул. Ватутина, д. 3, кв. 36

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Должность    инженер-программист       Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский

          -------------------------                  --------                       ---------

                                                               (нужное подчеркнуть)

N договора 156-13/20, 41   дата назначения на должность            10.01.2007, 01.03.2007

           -------------  (или дата заключения договора) -------------------------------------------

Наличие инвалидности               справка: серия                               N

(в рублях и копейках) ------------                -----------------------------   ------------------

Месяц, период Месяц, период		Начислено выплат и иных вознаграж- дений по трудовым, гражданс- ко-право- вым, авторским договорам - Всего	Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1000 гр. 3 (4, 5, 6)	Выплаты, не подлежащие налогообло- жению во все фонды и федеральный бюджет (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1100 гр. 3 (4, 5, 6)	Выплаты по договорам гражданс- ко-право- вого характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 (стр. 1100 гр. 4 - стр. 1100 гр. 3)	Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федераль- ный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1300 гр. 3	Налоговая база и ставка по ЕСН
							в ФБ		в ФСС РФ		в фонды ОМС
							налоговая база	ставка	налоговая база	ставка	налоговая база	ставка
							(гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 3		(гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 4		(гр. 2 - гр. 3 - гр. 4) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 5, 6
1		2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
январь	за месяц
	с начала года
февраль	за месяц	100 000,00			100 000,00		100 000,00	20%	0,00		100 000,00	3,1%
	с начала года	100 000,00			100 000,00		100 000,00		0,00		100 000,00
март	за месяц	40 000,00					40 000,00	20%	40 000,00	2,9%	40 000,00	3,1%
	с начала года	140 000,00			100 000,00		140 000,00		40 000,00		140 000,00
апрель	за месяц	40 000,00					40 000,00	20%	40 000,00	2,9%	40 000,00	3,1%
	с начала года	180 000,00			100 000,00		180 000,00		80 000,00		180 000,00
май	за месяц	40 000,00					40 000,00	20%	40 000,00	2,9%	40 000,00	3,1%
	с начала года	220 000,00			100 000,00		220 000,00		120 000,00		220 000,00
июнь	за месяц	40 000,00					40 000,00	20%	40 000,00	2,9%	40 000,00	3,1%
	с начала года	260 000,00			100 000,00		260 000,00		160 000,00		260 000,00
июль	за месяц	40 000,00					40 000,00	5600 + 7,9%	40 000,00	2,9%	40 000,00	8680 + 1,1%
	с начала года	300 000,00			100 000,00		300 000,00		200 000,00		300 000,00
август	за месяц	50 000,00	10 000,00				40 000,00	5600 + 7,9%	40 000,00	2,9%	40 000,00	8680 + 1,1%
	с начала года	350 000,00	10 000,00		100 000,00		340 000,00		240 000,00		340 000,00
сентябрь	за месяц	40 000,00					40 000,00	5600 + 7,9%	40 000,00	2,9%	40 000,00	8680 + 1,1%
	с начала года	390 000,00	10 000,00		100 000,00		380 000,00		280 000,00		380 000,00
октябрь	за месяц	40 000,00					40 000,00	5600 + 7,9%	40 000,00	8120 + 1%	40 000,00	8680 + 1,1%
	с начала года	430 000,00	10 000,00		100 000,00		420 000,00		320 000,00		420 000,00
ноябрь	за месяц	40 000,00					40 000,00	5600 + 7,9%	40 000,00	8120 + 1%	40 000,00	8680 + 1,1%
	с начала года	470 000,00	10 000,00		100 000,00		460 000,00		360 000,00		460 000,00
декабрь	за месяц	45 000,00		5000,00			40 000,00	5600 + 7,9%	40 000,00	8120 + 1%	40 000,00	8680 + 1,1%
	с начала года	515 000,00	10 000,00	5000,00	100 000,00		500 000,00		400 000,00		500 000,00

Сумма исчисленного ЕСН (авансовых платежей по ЕСН)				База для начисления страховых взносов на ОПС	Тариф страховых взносов		Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН)			Сумма налоговых льгот по ЕСН (подп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 040 0 - 0440 гр. 3 (4, 5, 6)
				(гр. 7) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 6	на страховую часть трудовой пенсии	на на- копи- тель- ную часть трудо- вой пенсии	всего: (гр. 21 + гр. 22) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 020 0 - 0240 гр. 6; дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 030 0 - 0340 гр. 3	в том числе:
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 020 0 - 0240 гр. 3	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 4	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 020 0 - 0240 гр. 5	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 020 0 - 0240 гр. 6
								страховая часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 030 0 - 0340 гр. 6	накопите- льная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 - 0440 гр. 6
13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
20 000,00	0,00	1 100,00	2 000,00	100 000,00	10%	4%	14 000,00	10 000,00	4 000,00
20 000,00	0,00	1 100,00	2 000,00	100 000,00			14 000,00	10 000,00	4 000,00
8 000,00	1 160,00	440,00	800,00	40 000,00	10%	4%	5 600,00	4 000,00	1 600,00
28 000,00	1 160,00	1 540,00	2 800,00	140 000,00			19 600,00	14 000,00	5 600,00
8 000,00	1 160,00	440,00	800,00	40 000,00	10%	4%	5 600,00	4 000,00	1 600,00
36 000,00	2 320,00	1 980,00	3 600,00	180 000,00			25 200,00	18 000,00	7 200,00
8 000,00	1 160,00	440,00	800,00	40 000,00	10%	4%	5 600,00	4 000,00	1 600,00
44 000,00	3 480,00	2 420,00	4 400,00	220 000,00			30 800,00	22 000,00	8 800,00
8 000,00	1 160,00	440,00	800,00	40 000,00	10%	4%	5 600,00	4 000,00	1 600,00
52 000,00	4 640,00	2 860,00	5 200,00	260 000,00			36 400,00	26 000,00	10 400,00
5 580,00	1 160,00	340,00	500,00	40 000,00	28 000 + 3,9%	11 200 + 1,6%	3 900,00	2 780,00	1 120,00
57 870,00	5 800,00	3 200,00	5 700,00	300 000,00			40 300,00	28 780,00	11 520,00
2 870,00	1 160,00	240,00	200,00	40 000,00	28 000 + 3,9%	11 200 + 1,6%	2 200,00	1 560,00	640,00
60 740,00	6 960,00	3 440,00	5 900,00	340 000,00			42 500,00	30 340,00	12 160,00
3 160,00	1 160,00	240,00	200,00	40 000,00	28 000 + 3,9%	11 200 + 1,6%	2 200,00	1 560,00	640,00
63 900,00	8 120,00	3 680,00	6 100,00	380 000,00			44 700,00	31 900,00	12 800,00
3 160,00	400,00	240,00	200,00	40 000,00	28 000 + 3,9%	11 200 + 1,6%	2 200,00	1 560,00	640,00
67 060,00	8 520,00	3 920,00	6 300,00	420 000,00			46 900,00	33 460,00	13 440,00
3 160,00	400,00	240,00	200,00	40 000,00	28 000 + 3,9%	11 200 + 1,6%	2 200,00	1 560,00	640,00
70 220,00	8 920,00	4 160,00	6 500,00	460 000,00			49 100,00	35 020,00	14 080,00
3 160,00	400,00	240,00	200,00	40 000,00	28 000 + 3,9%	11 200 + 1,6%	2 200,00	1 560,00	640,00
73 380,00	9 320,00	4 400,00	6 700,00	500 000,00			51 300,00	36 580,00	14 720,00

Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот				Начислено авансовых платежей по ЕСН				Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0700 - 0740 гр. 4	Суммы денежного довольствия, продовольствен- ного и вещевого обеспечения и иных выплат физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)
в ФБ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 3	ФСС РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 4	ФФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 5	ТФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 6	в ФБ (гр. 13 - гр. 20 - гр. 24) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 3	ФСС РФ (гр. 14 - гр. 25) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 4	ФФОМС (гр. 15 - гр. 26) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 5	ТФОМС (гр. 16 - гр. 27) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 6
24	25	26	27	28	29	30	31	32	33
				6 000,00	0,00	1 100,00	2 000,00
				6 000,00	0,00	1 100,00	2 000,00
				2 400,00	1 160,00	440,00	800,00
				8 400,00	1 160,00	1 540,00	2 800,00
				2 400,00	1 160,00	440,00	800,00
				10 800,00	2 320,00	1 980,00	3 600,00
				2 400,00	1 160,00	440,00	800,00
				13 200,00	3 480,00	2 420,00	4 400,00
				2 400,00	1 160,00	440,00	800,00
				15 600,00	4 640,00	2 860,00	5 200,00
				1 680,00	1 160,00	340,00	500,00
				17 570,00	5 800,00	3 200,00	5 700,00
				670,00	1 160,00	240,00	200,00
				18 240,00	6 960,00	3 440,00	5 900,00
				960,00	1 160,00	240,00	200,00
				19 200,00	8 120,00	3 680,00	6 100,00
				960,00	400,00	240,00	200,00
				20 160,00	8 520,00	3 920,00	6 300,00
				960,00	400,00	240,00	200,00
				21 120,00	8 920,00	4 160,00	6 500,00
				960,00	400,00	240,00	200,00	4 500,00
				22 080,00	9 320,00	4 400,00	6 700,00	4 500,00

Данные индивидуальных карточек сотрудников ООО "Альфа"

 Иванов Александр Александрович

	графа 2	графа 3	графа 4	графа 5	графа 7	графа 9	графа 11	графа 13	графа 14	графа 15	графа 16	графа 17	графа 20	графа 21	графа 22
Ноябрь: с начала года	470000,00	10000,00	0,00	100000,00	460000,00	360000,00	460000,00	70220,00	8920,00	4160,00	6500,00	460000,00	49100,00	35020,00	14080,00
Декабрь	45000,00	0,00	5000,00	0,00	40000,00	40000,00	40000,00	3160,00	400,00	240,00	200,00	40000,00	2200,00	1560,00	640,00
Декабрь: с начала года	515000,00	10000,00	5000,00	100000,00	500000,00	400000,00	500000,00	73380,00	9320,00	4400,00	6700,00	500000,00	51300,00	36580,00	14720,00

 Петров Дмитрий Андреевич

	графа 2	графа 3	графа 4	графа 5	графа 7	графа 9	графа 11	графа 13	графа 14	графа 15	графа 16	графа 17	графа 20	графа 21	графа 22
Ноябрь: с начала года	65000,00	0,00	0,00	0,00	65000,00	65000,00	65000,00	13000,00	1885,00	715,00	1300,00	65000,00	9100,00	6500,00	2600,00
Декабрь	35000,00	0,00	0,00	0,00	35000,00	35000,00	35000,00	7000,00	1015,00	385,00	700,00	35000,00	4900,00	3500,00	1400,00
Декабрь: с начала года	100000,00	0,00	0,00	0,00	100000,00	100000,00	100000,00	20000,00	2900,00	1100,00	2000,00	100000,00	14000,00	10000,00	4000,00

 Семенова Светлана Владимировна

	графа 2	графа 3	графа 4	графа 5	графа 7	графа 9	графа 11	графа 13	графа 14	графа 15	графа 16	графа 17	графа 20	графа 21	графа 22
Ноябрь: с начала года	250000,00	0,00	0,00	0,00	250000,00	250000,00	250000,00	50000,00	7250,00	2750,00	5000,00	250000,00	35000,00	25000,00	10000,00
Декабрь	40000,00	0,00	0,00	20000,00	40000,00	20000,00	40000,00	6790,00	580,00	390,00	650,00	40000,00	4750,00	3390,00	1360,00
Декабрь: с начала года	290000,00	0,00	0,00	20000,00	290000,00	270000,00	290000,00	56790,00	7830,00	3140,00	5650,00	290000,00	39750,00	28390,00	11360,00

  Сводная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,

     сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов

                  на обязательное пенсионное страхование

                   (налогового вычета) за  2007  год по:

                                          ------

      Наименование налогоплательщика         Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"

                                    ----------------------------------------------------------------

                                                      (указывается полностью)

     ИНН           5263036529           КПП            526303001

            -------------------------          --------------------------

                                                                                 (в рублях и копейках)

Месяц, период		Начислено выплат и иных вознаграж- дений по трудовым, гражданс- ко-право- вым, авторским договорам - Всего	Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц) (п. 3 ст. 236) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1000 гр. 3 (4, 5, 6)	Выплаты, не подлежащие налогооб- ложению во все фонды и федераль- ный бюджет (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1100 гр. 3 (4, 5, 6)	Выплаты по договорам гражданско- правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 (стр. 1100 гр. 4 - стр. 1100 гр. 3)	Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1300 гр. 3	Налоговая база по ЕСН
							в ФБ (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 3	в ФСС РФ (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 4	в фонды ОМС (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 5, 6
1		2	3	4	5	6	7	8	9
ян- варь	за ме- сяц
	с нача- ла года
фев- раль	за ме- сяц
	с нача- ла года
март	за ме- сяц
	с нача- ла года
ап- рель	за ме- сяц
	с нача- ла года
май	за ме- сяц
	с нача- ла года
июнь	за ме- сяц
	с нача- ла года
июль	за ме- сяц
	с нача- ла года
ав- густ	за ме- сяц
	с нача- ла года
сен- тябрь	за ме- сяц
	с нача- ла года
ок- тябрь	за ме- сяц
	с нача- ла года
но- ябрь	за ме- сяц
	с нача- ла года	785 000,00	10 000,00	0,00	100 000,00		775 000,00	675 000,00	775 000,00
де- кабрь	за ме- сяц	120 000,00	0,00	5 000,00	20 000,00		115 000,00	95 000,00	115 000,00
	с нача- ла года	905 000,00	10 000,00	5 000,00	120 000,00		890 000,00	770 000,00	890 000,00

Лист 2

Сумма исчисленных авансовых платежей по ЕСН				База для начисления страховых взносов на ОПС	Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН)			Сумма налоговых льгот по ЕСН (пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ)
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС		всего: (гр. 16 + гр. 17)	в том числе:
						страховая часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0300 - 0340 гр. 6	накопитель- ная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 - 0440 гр. 6
дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 3	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 4	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 5	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 6	дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 6	дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 6; дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0300 - 0340 гр. 3			дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0400 - 0440 гр. 3 (4, 5, 6)
10	11	12	13	14	15	16	17	18
133 220,00	18 055,00	7 625,00	12 800,00	775 000,00	93 200,00	66 520,00	26 680,00
16 950,00	1 995,00	1 015,00	1 550,00	115 000,00	11 850,00	8 450,00	3 400,00
150 170,00	20 050,00	8 640,00	14 350,00	890 000,00	105 050,00	74 970,00	30 080,00

Лист 3

Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот				Начислено авансовых платежей по ЕСН				Начисле- но пособий (расхо- дов) за счет средств ФСС РФ	Перечис- лено исполни- тельным органом ФСС РФ на счет страхова- теля в возмеще- ние расходов на цели государс- твенного социаль- ного страхова- ния дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0800 - 0840 гр. 4	Подлежит начисле- нию в ФСС РФ	Суммы денежного довольствия, продовольствен- ного и вещевого обеспечения и иных выплат, физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ
в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	в ФБ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС
дЕСН (рЕСН ) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 3	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 4	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 5	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 6	(гр. 10 - гр. 15 - гр. 19) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 3	(гр. 11 - гр. 20) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 4	(гр. 12 - гр. 21) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 5	(гр. 13 - гр. 22) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 6	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0700 - 0740 гр. 4		(гр. 24 - гр. 27 + гр. 28) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0900 - 0940 гр. 4	дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6)
19	20	21	22	23	24	25	26	27	28	29	30
				40 020,00	18 055,00	7 625,00	12800,00	0,00		18 055,00
				5 100,00	1 995,00	1 015,00	1 550,00	4 500,00		-2 505,00
				45 120,00	20 050,00	8 640,00	14 350,00	4 500,00		15 550,00

Сводные карточки распределения налоговой базы
по интервалам шкалы регрессии

Интервал регрессии	Налоговая база и ставка ЕСН								Исчисленные авансовые платежи
	ФБ		ФСС		ФФОМС		ТФОМС
	налоговая база, руб.	став- ка	налоговая база, руб.	став- ка	налоговая база, руб.	ставка	налоговая база, руб.	став- ка	ФБ	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
до 280 000 руб.	100 000,00	20%	370 000,00	2,90%	100 000,00	1,10%	100 000,00	2,00%	20 000,00	10 730,00	1 100,00	2 000,00
от 280 001 руб. до 600 000 руб. в том числе	790 000,00	x	400 000,00	x	790 000,00	x	790 000,00	x	130 170,00	9 320,00	7 540,00	12 350,00
280000 руб.	560 000,00	56000	280 000,00	8120	560 000,00	3080	560 000,00	5600	112 000,00	8 120,00	6 160,00	11 200,00
Сумма, превышающая 280 000 руб.	230 000,00	7,90%	120 000,00	1%	230 000,00	0,60%	230 000,00	0,50%	18 170,00	1 200,00	1 380,00	1 150,00
Итого:	890 000,00	x	770 000,00	x	890 000,00	x	890 000,00	x	150 170,00	20 050,00	8 640,00	14 350,00

Интервал регрессии	Налоговая база и ставка взносов на ОПС			Начислено страховых взносов, руб.
	База, руб.	ставка
		Страховая часть	Накопительная часть	Всего	На страховую часть	На накопительную часть
до 280 000 руб.	100 000,00	10%	4%	14 000,00	10 000,00	4 000,00
от 280 001 руб. до 600 000 руб. в том числе	790 000,00	x	x	91 050,00	64 970,00	26 080,00
280000 руб.	560 000,00	28 000,00	11 200,00	78 400,00	56 000,00	22 400,00
Сумма, превышающая 280 000 руб.	230 000,00	3,90%	0,02	12 650,00	8 970,00	3 680,00
Итого:	890 000,00	x	x	105 050,00	74 970,00	30 080,00

Ю.А. Мельникова,

эксперт журнала "Оплата труда: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, 1, ноябрь-январь 2007, 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение N 3 к Приказу МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

*(2) Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утв. Приказом Минфина РФ от 31.01.2006 N 19н.

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утв. Приказом Минфина РФ от 09.02.2007 N 13н.

*(3) Декларация по страховым взносам на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2006 N 30н.

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утв. Приказом Минфина РФ от 24.03.2005 N 48н.

*(4) Утв. Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111 (в ред. 21.08.2007).