Вопрос: Торговая организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ввозит товары с территории Республики Беларусь. Каков порядок уплаты НДС на товары (произведенные на территории РФ), ввозимые с территории Республики Беларусь в 2006 и 2007 годах? Что изменилось в этом порядке с 2007 года? Нужно ли составлять и сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС? Какими документами подтверждается страна происхождения товара? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.)

Торговая организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ввозит товары с территории Республики Беларусь. Каков порядок уплаты НДС на товары (произведенные на территории РФ), ввозимые с территории Республики Беларусь в 2006 и 2007 годах? Что изменилось в этом порядке с 2007 года? Нужно ли составлять и сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС? Какими документами подтверждается страна происхождения товара?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

С 1 января 2005 года порядок исчисления НДС во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение).

Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Нормами Соглашения предусмотрено, что импортом товаров признается ввоз товаров плательщиками косвенных налогов или плательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств-сторон, на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны.

Согласно ст. 1 Соглашения товаром является любое движимое и недвижимое имущество(за исключением имущественных прав), все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации.

Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг "определено, что Правительство РФ исходит из того, что в Соглашении под термином "товары" понимаются товары, происходящие с территории РФ или Республики Беларусь, в соответствии с п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992.

Согласно ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств-сторон не подлежат налогообложению при ввозе на территории государств-сторон.

При этом в силу ст. 4 Соглашения в целях обеспечения полноты сбора косвенных налогов при импорте товаров контроль за уплатой косвенных налогов осуществляется в соответствии с Положением.

В отношении товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 31 декабря 2006 года включительно и ввозимых на территорию РФ, происходящих с территории РФ, НДС взимался таможенными органами РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются лица, признаваемые плательщиками этого налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Как было отмечено выше, п. 2 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что организации, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

На основании п. 1 ст. 16, п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 328 Таможенного кодекса РФ плательщиками НДС являются декларанты и иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги, в том числе российские лица, заключившие внешнеэкономические сделки.

Статьей 177 гл. 21 НК РФ предусмотрено, что сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе порядок декларирования товаров путем заявления таможенному органу в таможенной декларации сведений об исчисленных суммах НДС, устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Учитывая изложенное, а также то, что согласно нормам налогового законодательства суммы НДС, уплаченные организациями, применяющими УСНО, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, к вычету не принимаются, данным организациям представлять налоговую декларацию по НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ до 31 декабря 2006 года, не требовалось. Такая позиция Минфина представлена в Письме от 30.01.2007 N 03-07-11/09.

Но согласно Порядку заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь*(1) организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС в связи с переходом на УСНО, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ не освобождаются от обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению декларации при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

По товарам, отгруженным с территории Республики Беларусь начиная с 1 января 2007 года и ввозимым на территорию РФ (независимо от даты фактического ввоза), происходящим с территории РФ, НДС взимается налоговыми органами в соответствии с нормами Соглашения и Положения.

Пунктом 1 разд. I Положения установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

В соответствии со ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь НДС взимается в Российской Федерации. При этом импортер обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров, представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и документы, перечисленные в п. 6 Положения. До этой же даты необходимо уплатить НДС (п. 5, 6 Положения).

Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 153н.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении налоговой базы учитывают суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при налогообложении по мере реализации данных товаров. В связи с этим суммы НДС, уплаченные торговой организацией, применяющей УСНО, при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в составе расходов в тех отчетных периодах, в которых эти товары реализуются покупателям.

В пункте 10 Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 (далее - Правила), указано, что для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве-участнике Соглашения о создании зоны свободной торговли необходимо представление таможенным органам страны ввоза сертификата о происхождении товара формы СТ-1 или декларации о происхождении товара.

В соответствии с п. 15 Правил оригинал сертификата происхождения товара представляется вместе с грузовой таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для осуществления таможенного оформления.

Пунктом 19 Правил установлено, что товар не считается происходящим из данной страны до тех пор, пока не будут представлены документы и(или) сведения, подтверждающие его происхождение.

Таким образом, сертификат о происхождении товара формы СТ-1 служит основой для определения страны происхождения товара.

А.Ю. Воробьева,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение N 5 к Приказу Минфина РФ от 28.12.2005 N 163н.