Вопрос: Работникам, которые направляются в служебные командировки, организация выплачивает суточные в размере, установленном локальным нормативным актом (внутренний приказ организации) и превышающем 100 руб. для командировок на территории Российской Федерации. Включается ли для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ сумма сверхнормативных суточных? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.)

Работникам, которые направляются в служебные командировки, организация выплачивает суточные в размере, установленном локальным нормативным актом (внутренний приказ организации) и превышающем 100 руб. для командировок на территории Российской Федерации. Включается ли для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ сумма сверхнормативных суточных?

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

В абзаце десятом п. 3 ст. 217 НК РФ дополнительно указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Иными словами, в отношении таких расходов, как суточные, предусматривается установление соответствующих норм.

Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Поскольку НК РФ не предусмотрено установление специальных норм суточных только для целей обложения НДФЛ, Минфин России в письме от 02.11.2006 N 03-05-01-04/306 указал на возможность использования в случаях командирования работников на территории Российской Федерации норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при его направлении в командировку, может превышать нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, и в соответствии со ст. 168 ТК РФ фактический размер суточных определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Сумма суточных, превышающая вышеуказанные нормы, является объектом обложения НДФЛ в общеустановленном порядке.

Т.В. Воронова

1 ноября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.