Вопрос: Каким образом следовало отражать в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год (форма 1-НДФЛ) по разделу 3 код дохода - 2300 (пособие по временной нетрудоспособности): в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они были начислены, или в поле (полях) месяца налогового периода, в котором они начислены? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.)

Каким образом следовало отражать в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год (форма 1-НДФЛ) по разделу 3 код дохода - 2300 (пособие по временной нетрудоспособности): в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они были начислены, или в поле (полях) месяца налогового периода, в котором они начислены?

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ датой фактического получения доходов в денежной форме считается, в частности, день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Статьей 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных ими физическим лицам доходов, ежемесячно определять налоговую базу этих физических лиц, исчислять и удерживать НДФЛ, а также перечислять в бюджет удержанные с этих доходов суммы налога.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационные и стимулирующие выплаты.

Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности не относятся к заработной плате и не считаются доходом за выполнение трудовых обязанностей.

Исходя из положений п. 1 ст. 223 НК РФ при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год формы 1-НДФЛ суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности должны были отражаться по коду 2300 в поле (полях) того месяца, в котором пособия были начислены и выплачены.

При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с профессиональным заболеванием или несчастным случаем на производстве, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Инвестиционная компания выполняет функции налогового агента в отношении физических лиц, для которых является источником выплаты дохода от купли-продажи ценных бумаг по агентским договорам. При представлении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ по клиентам компании, получившим по итогам отчетного календарного года убыток, налоговым органом была выявлена ошибка заполнения - сумма вычета больше суммы дохода. Каким образом в справке формы 2-НДФЛ указывается сумма налоговых вычетов в случае ее превышения над суммой доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13% за один и тот же налоговый период?

В соответствии с Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200 ___ год", утвержденными приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, в разделе 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода, код вычета приводится при наличии положительной суммы вычета.

Следовательно, при заполнении раздела 3 справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ сумма вычета должна быть не более суммы дохода.

Т.В. Воронова

1 ноября 2007 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2007 г.