Комментарий к Федеральному закону от 21.07.07 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 16, август 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 21.07.07 N 186-ФЗ
"О страховых тарифах на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"

Федеральным законом от 21.07.07 N 186-ФЗ установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве сразу на три года (на 2008-2010 гг.).

Напомним, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, которые выполняют работу на основании трудового или гражданско-правового договора (ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

В том случае, если работник во время выполнения своих служебных обязанностей получил травму или приобрел профессиональное заболевание, ФСС РФ обязуется выплатить пособие по временной нетрудоспособности, а также компенсировать дополнительные расходы, связанные с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией сотрудника (п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

Заболевание сотрудника считается профессиональным только в том случае, если оно является результатом воздействия на него вредных производственных факторов и влечет стойкую утрату профессиональной трудоспособности.

В случае смерти работника члены его семьи имеют право на единовременные и ежемесячные выплаты.

Одним из основных источников средств на выплату страхового возмещения являются обязательные страховые взносы работодателей - организаций и предпринимателей, использующих труд граждан (п. 1 ст. 20 Закона N 125-ФЗ).

Платить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве должны все организации, в том числе и те, которые применяют упрощенную систему налогообложения (ст. 5 Закона N 125-ФЗ). При этом начислять взносы следует не только на выплаты по трудовым договорам с гражданами Российской Федерации, но и на выплаты по трудовым договорам с иностранными гражданами и лицами без гражданства.

Если работодатель не платит страховые взносы, то работник не может рассчитывать на страховые выплаты, которые полагаются ему при несчастном случае на производстве или в случае профессионального заболевания.

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.00 N 184 (с изм. и доп. от 11.04.05). Согласно п. 3 указанного документа начислять страховые взносы следует:

на оплату труда работников, которые работают по трудовым договорам;

на выплаты по гражданско-правовым договорам, если это предусмотрено указанными договорами.

При этом не имеет значения, числятся ли сотрудники в штате организации или работают внештатно, по основному месту работы или по совместительству, выполняют работу круглогодично, сезонно или временно.

Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765 утвержден Перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС РФ не начисляются. К таким выплатам относятся:

выходное пособие при увольнении, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также средняя заработная плата на период трудоустройства при ликвидации предприятия;

единовременные выплаты по уходу на пенсию;

социальные пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ (пособия на детей; пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам; пособие на погребение; пенсии и т. д.);

компенсация работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком;

компенсации и льготы, предоставленные работникам - "чернобыльцам";

различные суммы возмещения вреда;

некоторые виды материальной помощи;

компенсация производственных расходов (командировочных и прочих расходов);

стоимость формы, спецодежды и обуви, моющих и обеззараживающих средств;

оплата жилья, коммунальных услуг и топлива;

и др.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежемесячно перечисляются на счет отделения ФСС РФ, в котором зарегистрирована организация. Срок уплаты - дата, установленная организацией для получения средств на выплату (или перечисления на счет) заработной платы работникам за истекший месяц.

Страховые взносы, уплачиваемые работодателями, рассчитываются исходя из величины страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, которая устанавливается ФСС РФ (ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Правительство Российской Федерации ежегодно утверждает тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Величина тарифов, установленных на текущий год, зависит от класса профессионального риска и колеблется в пределах от 0,2 до 8,5%. Такая же величина тарифов действует и в текущем году.

Напомним, что класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, который сложился по видам экономической деятельности страхователей.

Классы профессионального риска определяются по видам экономической деятельности. Все возможные виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01 N 454-ст.

Бюджетные учреждения относятся к 01 классу профессионального риска, но только по той деятельности, которая финансируется из бюджетов всех уровней.

Если организация ведет несколько видов деятельности, то она будет отнесена к наиболее высокому классу профессионального риска в двух случаях. Во-первых, если она не подтверждает основной вид деятельности и, во-вторых, если объем выпущенной продукции или оказанных услуг одинаков по всем видам деятельности.

Что касается индивидуальных предпринимателей, основной вид их деятельности фиксируется в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в процессе государственной регистрации. Именно поэтому подтверждать ежегодно основной вид деятельности им не следует.

В 2008-2010 гг. сохранятся категории льготников, которые будут платить взносы на страхование от несчастных случаев в размере 60% от установленного тарифа. К ним относятся:

организации, которые выплачивают различные вознаграждения работникам - инвалидам I, II, III группы;

общественные организации инвалидов, среди членов которых не менее 80% инвалидов;

организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в общем фонде оплаты труда - не менее 25%;

учреждения социально-культурной сферы, лечебно-оздоровительные, физкультурно-спортивные, научные, информационные и т.д.;

учреждения, созданные общественными организациями инвалидов для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Помимо страхового тарифа отделение ФСС РФ определяет величину скидки или надбавки к страховому тарифу для каждого страхователя. Расчет ведется на основании Методики расчета скидок и надбавок к страховым тарифам, утвержденной постановлением ФСС РФ от 05.02.02 N 11 (с изм. и доп. от 20.04.06).

Величина скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Для расчета размера скидки или надбавки используются три основных показателя за предыдущий календарный год:

соотношение сумм, которые были выплачены в связи с несчастными случаями и профессиональными заболеваниями, и начисленных взносов;

количество страховых случаев на тысячу работающих;

количество дней временной нетрудоспособности на один страховой случай.

Затем полученные показатели по предприятию сравниваются со средними значениями этих показателей в отношении определенного вида деятельности.

Фонд социального страхования Российской Федерации ежегодно определяет средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2005 г. средние значения были установлены постановлением ФСС РФ от 27.04.05 N 46.

Если показатели деятельности страхователя будут ниже средних значений по соответствующему виду экономической деятельности, то предприятие может получить скидку к страховому тарифу и платить взносы от несчастных случаев в меньшем размере.

Решение о предоставлении скидки принимает территориальное отделение ФСС РФ, но только при выполнении следующих условий:

с момента государственной регистрации организации прошло не менее трех лет;

в течение этого периода страхователь своевременно уплачивал страховые взносы;

у страхователя не имеется задолженности по страховым взносам.

Если все условия выполнены, то до 15 мая текущего года организация должна подать в отделение ФСС РФ по месту своей регистрации заявление о предоставлении скидки (п. 9 Методики расчета), форма которого утверждена постановлением ФСС РФ от 22.03.02 N 32 "Об утверждении Порядка предоставления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

К заявлению необходимо приложить:

сведения о прохождении работниками обязательных медицинских осмотров по состоянию на последнее число предыдущего календарного года;

протокол аттестации рабочих мест по условиям труда;

сводную ведомость рабочих мест и результатов аттестации.

Форма протокола аттестации рабочих мест по условиям труда и сводной ведомости рабочих мест и результатов аттестации представлены в приложениях 10 и 12 к Положению о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, которое утверждено постановлением Минтруда РФ от 14.03.97 N 12.

Величину скидки к страховому тарифу отделение Фонда рассчитывает самостоятельно.

В течение 10 дней с момента принятия решения о предоставлении скидки к страховому тарифу отделение ФСС РФ сообщает об этом страхователю. При расчете страховых взносов от несчастных случаев скидка, установленная Фондом, действует с начала текущего года.

Если показатели деятельности страхователя окажутся больше средних значений, то отделение ФСС РФ примет решение о надбавке к страховому тарифу. Подобное решение отделение ФСС РФ обязано принять до 30 апреля текущего года. В течение 10 дней после вынесения решения отделение Фонда направляет страхователю уведомление о размере страховых взносов.

Если страхователю установлена надбавка к страховому тарифу, то сумма взносов, которую предприятие обязано перечислять в Фонд, увеличится. Новый размер страховых взносов с учетом надбавки действует не с начала года, а с того месяца, который следует за месяцем принятия решения отделением ФСС РФ.

Здесь следует обратить внимание на то, что надбавки к страховым тарифам, установленные отделением ФСС РФ конкретному страхователю, уплачиваются из чистой прибыли предприятия (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Согласно п. 3 Методики расчета средние значения основных показателей для расчета скидок и надбавок на текущий год ФСС РФ утверждает не позднее 31 марта текущего года.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 16, август 2007 г.