Учет новогодних подарков без хлопот для бухгалтера (Е. Антипова, "Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2007 г.)

Учет новогодних подарков без хлопот для бухгалтера

На праздники во многих организациях принято дарить сотрудникам, их детям, партнерам или ключевым клиентам подарки. Это приятный сюрприз для одаряемого, а для бухгалтерии - лишние хлопоты. Предлагаем вам своего рода шпаргалку для учета и налогообложения новогодних презентов.

Не будничный НДС

Выдача презента с точки зрения налогообложения стоимости подарка НДС - это безвозмездная передача имущества, которая подпадает под понятие "реализация" и, соответственно, под действие статьи 146 Налогового кодекса. То есть со стоимости подарков сотрудникам, их детям или иным лицам, не связанным с организацией трудовым договором, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК).

Однако в некоторых случаях передачу презента можно вывести из-под понятия "реализация" и, как следствие, освободить от НДС. А именно: если подарок передается за высокие производственные результаты в качестве премирования сотрудника. Такой подход возможен в силу некоторых положений Трудового кодекса. Так, согласно абзацу 2 статьи 135 Кодекса, в оплату труда входят системы премирования, которые устанавливаются коллективными договорами. А статья 191 предписывает награждать сотрудников, добросовестно исполняющих свои обязанности, ценными подарками. Виды поощрений должны быть также установлены коллективным договором. Таким образом, вы не дарите работнику вещь, а поощряете его трудовую деятельность в рамках установленной в компании кадровой политики, то есть стоимость презента включается в систему оплаты труда.

Правда, необходимо признать, что к подобному решению налоговые органы относятся крайне отрицательно и свою правоту вам придется отстаивать в суде.

Учитывая, что большинство бухгалтеров при выдаче подарков действуют традиционным способом, то есть начисляют НДС, приведем типовые проводки по отражению этих операций в учете (см. таблицу 1).

Таблица 1

Типовые проводки при начислении НДС на стоимость безвозмездно
переданного имущества

Дебет	Кредит	Содержание операции
41	60	Оприходован подарок
19	60	Отражен входной НДС
68	19	НДС предъявлен к вычету
60	51	Отражено погашение задолженности перед продавцом
73	41	Подарок передан сотруднику
91-2	73	Стоимость подарка списана в затраты
91-2	68	Начислен НДС с безвозмездно переданного имущества

Презенты с налогом на прибыль

Как известно, расходами в целях налогообложения прибыли являются документально подтвержденные и экономически обоснованные, то есть направленные на получение прибыли, затраты (п. 1 ст. 252 НК). Совершенно очевидно, что при рассмотрении вопроса о возможности включения в расходы по налогу на прибыль стоимости подарков также следует руководствоваться приведенной нормой. Таким образом, суммы, потраченные на новогодние презенты детям работников, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 49 ст. 270 НК).

А теперь поговорим о презентах сотрудникам и партнерам.

Уменьшить прибыль нельзя на стоимость безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 НК) и на любые виды вознаграждений руководству или работникам помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК). Учитывать в целях налогообложения прибыли любые расходы в пользу работника, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, позволяет также пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса.

Таким образом, закрепив в указанных актах организации положение о премировании сотрудников ценными подарками, стоимость подарков можно учесть в расходах по прибыли. Эта точка зрения подтверждается вышеупомянутыми положениями Трудового кодекса (ст. 135, 191 ТК). Но так же, как и в ситуации с начислением НДС, контролирующие органы против такого подхода (письмо Минфина от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/468.).

Арбитражной практикой по данному вопросу мы не располагаем. Поэтому к проблеме включения расходов на подарки в уменьшение прибыли (при условии закрепления в коллективном договоре нормы о выдаче презентов по итогам года в качестве стимуляции рабочей деятельности) необходимо подходить с учетом возможных претензий со стороны налоговиков.

"Зарплатные" налоги в подарок сотруднику

Относительно НДФЛ напомним, что не облагаются налогом доходы в виде подарков, полученные налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не дороже 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК). Есть категория налогоплательщиков, в отношении которых верхний предел необлагаемой суммы установлен в размере 10 000 рублей, например ветераны ВОВ (п. 33 ст. 217 НК). Но при более высокой стоимости подарка налог на доходы физических лиц одаряемому обеспечен (п. 1 ст. 210 НК).

Если это сотрудник организации, удержать НДФЛ нужно при выплате зарплаты, а если вы не производите выплаты получателю презента (например, партнеру), то обязаны сообщить в инспекцию о выданном ему "натуральном" доходе и невозможности исполнить роль налогового агента (ст. 226 НК).

ЕСН со стоимости подарков, выдаваемых сотрудникам к праздникам, начислять не нужно. Это связано с тем, что к объекту по ЕСН относятся выплаты в пользу физических лиц, начисленные по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК). Презенты к Новому году и другим праздникам работники получают обычно на основании приказа генерального директора, а не в соответствии с положениями трудового договора. Кроме того, нужно учитывать источник выплаты. Как правило, эти суммы погашают из прибыли, оставшейся после налогообложения, поэтому "соцналог" в этом случае не платят (письмо Минфина от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2006 г. N КА-А40/13899-05).

Напомним, что база для начисления пенсионных взносов идентична налоговой базе по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Таким образом, решать вопрос об уплате взносов на ОПС со стоимости подарков необходимо аналогично "соцналогу".

Типовые проводки при начислении "зарплатных" налогов и взносов на стоимость подарков приведены в Таблице 2.

Таблица 2

Типовые проводки при начислении "зарплатных" налогов и взносов
на стоимость подарков

Дебет	Кредит	Содержание операции
41	60	Подарки приняты к вычету
60	51	Оплата стоимости подарков поставщику
73	41	Подарки переданы сотрудникам
70	68-1	Исчислен НДФЛ со стоимости подарка (при превышении 4000 руб.)
68-1	51	Перечислен НДФЛ в бюджет

Пример

В ООО "Пирамида" в соответствии с приказом генерального директора все сотрудники получили подарки: набор конфет и новогодние сувениры. Организация придерживается в вопросе налогообложения стоимости подарков позиции контролирующих органов. То есть приобретает подарки за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, и начисляет НДС. Подарки были вручены на корпоративной вечеринке 21 декабря. Стоимость одного подарка составила 1180 руб. В организации работает 10 человек, то есть на презенты было потрачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). НДФЛ на стоимость подарка не исчисляют, потому что она менее 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК). Также стоимость презентов не облагается и ЕСН, так как они приобретены за счет чистой прибыли (п. 3 ст. 236 НК).

В учете бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 11 800 руб. - подарки приняты к учету;

Дебет 19 Кредит 60

- 1 800 руб. - отражен входной НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачена задолженность продавцу;

Дебет 73 Кредит 41

- 11 800 руб. - подарки переданы сотрудникам;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 10 000 руб. - стоимость подарков списана в затраты;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 1800 руб. - начислен НДС с безвозмездно переданного имущества;

Дебет 99 Кредит 68

- 432 руб. (1800 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

А облагается ли сумма, потраченная на презенты, взносами в ФСС? В письме ФСС от 10 октября 2007 г. N 02-13/07-9665 выражена официальная позиция чиновников, согласно которой, все выплаты, не перечисленные в Перечне необлагаемых выплат, утвержденном постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. N 765, подпадают под взносы. Такой же позиции придерживается УФНС по г. Москве (письмо от 14 сентября 2006 г. N 18-11/081282). Перечень является исчерпывающим, а стоимость подарков в нем не указана. То есть заплатить взносы вы обязаны.

Однако в свое время Минфин в письме от 26 мая 2004 г. N 04-04-04/59 разъяснил, что если презенты не являются составной частью оплаты труда, то взносами в ФСС их сумма не облагается. Эта точка зрения подтверждается и судебной практикой (см. постановление ФАС Московского округа от 10 сентября 2007 г. N КА-А40/9176-07). Справедливости ради отметим, что в других регионах решения не всегда принимаются в пользу компаний.

Итак, налогообложение подарков - тема довольно сложная и неоднозначная, причем это касается почти всех обязательных платежей. Но на практике мало кто решается включать стоимость презентов в затраты при налогообложении прибыли, не начислять НДС и взносы в ФСС. Такое положение вещей вполне понятно, ведь учитывая, что риск претензий со стороны контролеров велик, далеко не каждый бухгалтер считает целесообразным рисковать, отстаивая свою позицию в суде.

Е. Антипова,

налоговый эксперт

"Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2007 г.