Об обстоятельстве, исключающем вину налогового агента - физического лица в совершении налогового правонарушения (А.А. Ульянов, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 19, октябрь 2007 г.)

Об обстоятельстве, исключающем вину налогового агента -
физического лица в совершении налогового правонарушения

Рассмотрим вопрос о том, распространяются ли положения пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ на налогового агента - физическое лицо?

Подпунктом 2 п. 1 ст. 111 НК РФ установлено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненногосостояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение). НК РФ не предусмотрено, что указанное положение распространяется на налогового агента - физическое лицо.

Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и(или) сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики, в отличие от налоговых агентов (которые удерживают и перечисляют налоги), уплачивают налоги.

Очевидно, понятия "уплата налога", "удержание налога" и "перечисление налога" различаются, и ни удержание налога, ни перечисление налога не является разновидностью уплаты налога.

Следовательно, понятие "налоговый агент" не входит в понятие "налогоплательщик".

В связи с изложенным положения пп. 2 п. 1 ст. 111 НК РФ не распространяются на налогового агента, являющегося физическим лицом.

А.А. Ульянов,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 19, октябрь 2007 г.