Вопрос: Иностранная организация имеет на территории РФ постоянное представительство, занимающееся оптовой продажей оборудования. Представительство выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. Численность сотрудников не превышает 50 человек. Может ли представительство не применять ПБУ 18/02? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2007 г.)

Иностранная организация имеет на территории РФ постоянное представительство, занимающееся оптовой продажей оборудования. Представительство выделено на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет. Численность сотрудников не превышает 50 человек. Может ли представительство не применять ПБУ 18/02?

В пункте 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сказано следующее. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории России, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации. Но при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Однако такая возможность предоставлена филиалам и представительствам организаций только тех иностранных государств, с которыми Россия заключила соответствующий международный договор. Основание - пункт 1 статьи 4 Закона "О бухгалтерском учете".

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности и обязательны для исполнения всеми организациями на территории России. То есть представительство, которое ведет бухгалтерский учет по российским правилам, должно выполнять все требования российского законодательства.

Применяя ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности можно отражать различие между налогом, исчисленным с суммы бухгалтерской прибыли и признанным в бухучете, и налогом, зафиксированным в декларации по налогу на прибыль. Данный стандарт могут не применять субъекты малого предпринимательства (п. 2 ПБУ 18/02). Понятие субъекта малого предпринимательства приведено в Федеральном законе от 14.06.95 N 88-ФЗ (далее - Закон N 88-ФЗ). Это коммерческие организации, соответствующие критериям статьи 3 Закона N 88-ФЗ. Имеется в виду ограничение доли участия в таких организациях, а также средней численности работников за отчетный период в зависимости от вида деятельности.

С 1 января 2008 года вступает в силу Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ, в котором установлены аналогичные виды критериев отнесения к субъектам малого бизнеса.

Коммерческими организациями в соответствии со статьей 50 ГК РФ признаются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, действие Закона N 88-ФЗ не распространяется на представительство иностранной организации, то есть оно не относится к субъектам малого предпринимательства и обязано применять ПБУ 18/02.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 декабря 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2007 г.