Вопрос: Санаторно-курортные учреждения (гостиницы) реализуют путевки отдыхающим. В стоимость путевок включаются страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих. При получении страховых взносов санаторно-курортные учреждения выступают от имени и за счет страховщика. Отражаются ли суммы указанных страховых взносов в доходах санаторно-курортных учреждений при расчете налога на прибыль? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2007 г.)

Санаторно-курортные учреждения (гостиницы) реализуют путевки отдыхающим. В стоимость путевок включаются страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих. При получении страховых взносов санаторно-курортные учреждения выступают от имени и за счет страховщика. Отражаются ли суммы указанных страховых взносов в доходах санаторно-курортных учреждений при расчете налога на прибыль?

Выступая от имени и за счет страховщика, санаторно-курортные учреждения являются стороной агентского договора. Согласно агентскому договору одна сторона (агент) за вознаграждение совершает по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Это следует из пункта 1 статьи 1005 ГК РФ.

В пункте 1 статьи 8 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 (далее - Закон N 4015-1) приведено определение страхового агента. Страховыми агентами признаются российские юридические лица, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в рамках предоставленных полномочий.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору. Кроме того, к доходам агента не относятся суммы, полученные от принципала в счет возмещения затрат, произведенных агентом при исполнении агентского договора (при условии, что такие затраты не отражаются в расходах агента при исчислении налога на прибыль по условиям агентского договора). Но доходы в виде агентского или иного аналогичного вознаграждения включаются у агента в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Основание - подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Санаторно-курортные учреждения, получая в составе стоимости реализуемых ими путевок страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих, выполняют обязательства страхового агента. Поэтому указанные страховые взносы не признаются доходами санаторно-курортных учреждений (гостиниц) для целей налогообложения. Вознаграждение страхового агента, полученное от страховой организации, является доходом санаторно-курортного учреждения.

Обратите внимание: в санаторно-курортных учреждениях должен быть организован раздельный учет доходов. То есть страховые взносы на добровольное медицинское страхование жизни и здоровья отдыхающих, включаемые в общую стоимость реализуемых санаторно-курортными учреждениями (гостиницами) путевок, отражаются отдельно от стоимости таких путевок.

Д.В. Осипов,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

1 декабря 2007 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2007 г.