Комментарий к письму Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164

Финансисты сообщают, что сумма, на которую превышена норма суточных, - доход работника, с которого необходимо перечислить ЕСН и НДФЛ. Кроме того, Минфин разъяснил, как учесть в целях налогообложения "багажные" затраты сотрудников, зарплату учеников и траты на "дорогу в отпуск".

"Ученические" доходы

Найти высокопрофессиональных сотрудников - задача не из легких. Многие компании считают, что гораздо выгоднее "вырастить" собственные кадры, поэтому активно занимаются обучением как новичков, так и бывалых сотрудников, выделяя средства на курсы повышения квалификации и привлекая проверенных специалистов для работы с "молодежью".

Трудовое законодательство обучение проводить разрешает, при этом обязывает работодателей заключать специальные договоры с учениками. Правила составления и применения ученических договоров регулирует глава 32 Трудового кодекса.

Так, в соглашении нужно указать размер стипендии. Она не должна быть меньше МРОТ, размер которого с 1 сентября составляет 2300 рублей. За работу, осуществляемую в ходе практических занятий, также необходимо начислить материальное вознаграждение. В комментируемом письме финансисты разъяснили, что с суммы этих вознаграждений соцналог платить не нужно, так как его начисляют лишь по выплатам, установленным трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами. По той же причине ЕСН не платят со стипендий (письмо Минфина России от 17.08.2007 N 03-04-06-01/294).

Оба вида выплат в целях налогообложения являются доходом работника, поэтому с них необходимо начислить НДФЛ.

"Суточные" доходы

Отправляя сотрудника в командировку, фирма обязана возместить ему понесенные затраты. Размер компенсации компания определяет самостоятельно, о чем необходимо упомянуть в трудовом договоре или локальном нормативном акте. Однако для целей налогообложения прибыли в расходах можно учесть лишь 100 рублей в сутки, если сотрудник был отправлен в командировку по России. Для загранпоездок установлены различные нормы - для каждой страны свои. Суточные в пределах нормативов не облагаются ЕСН и не являются доходом работника, поэтому НДФЛ начислять также не нужно.

Напомним, что для начисления ЕСН должны соблюдаться два условия: выплаты предусмотрены трудовым договором, они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поскольку разницу между суммой возмещения и нормативом выплачивают из чистой прибыли, ЕСН с нее не начисляют. Вместе с тем эта сумма - доход сотрудника, с которого необходимо заплатить НДФЛ.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года будут действовать новые нормативы: 700 рублей - за день пребывания внутри страны и 2500 рублей - за ее пределами.

Нередко при поездке в другую местность необходимо сдать багаж в камеру хранения, и командировка не исключение. Связанные с этим затраты работника не относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным трудовым законодательством. Как разъяснили в одном из писем финансисты, подобные выплаты надо производить из чистой прибыли (письмо Минфина России от 04.08.2004 N 28-11/51161). В связи с этим ЕСН с возмещений не начисляют. Однако доход у сотрудника все же возникает, и с него придется заплатить НДФЛ.

"Отпускные" доходы

Последний вопрос, который рассмотрели сотрудники финансового ведомства в письме, - налогообложение возмещения сотруднику стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно. Дело в том, что подобные затраты работник должен нести самостоятельно, так как трудовое законодательство предполагает компенсацию лишь тех затрат, которые связаны с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, если компания все же возмещает расходы на проезд, перечисления образуют доход сотрудника, с которых надо заплатить НДФЛ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.