Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/653 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 10.09.2007 N 03-03-06/1/653

В запросе к комментируемому письму налогоплательщика интересовало, в какой момент продавец недвижимости должен признать полученный доход в целях налога на прибыль. Разъяснения финансистов оказались довольно туманными, поэтому в комментарии мы проанализируем предыдущие рекомендации Минфина и все-таки постараемся разобраться в этом спорном вопросе.

Налог на прибыль

Финансисты сообщают, что при методе начисления доход признают в том периоде, в котором недвижимость была реализована. Реализацией по Налоговому кодексу признается переход права собственности на объект. На этом рассуждения Минфина заканчиваются. Однако, по нашему мнению, исходя из содержания статьи 223 Гражданского кодекса, вполне логичным будет их продолжить. В этой статье сказано, что право собственности на недвижимость переходит к покупателю в момент государственной регистрации такого имущества. Следовательно, начислять налог на прибыль надо лишь с даты регистрации права собственности в Едином государственном реестре прав. Кстати, три года назад финансисты именно такого мнения и придерживались (письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-01-04/1/85).

В запросе налогоплательщик обратился в Минфин с просьбой уточнить, каким из трех писем ему следует руководствоваться при налогообложении "недвижимого" дохода. Так, в 2005 году сотрудники ведомства утверждали, что налог на прибыль надо платить с момента оформления акта приемки-передачи здания (сооружения). Вне зависимости от того, когда было зарегистрировано право собственности (письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-03-04/1/301).

А годом позже помимо заключения акта необходимо стало учитывать и факт подачи документов на регистрацию. Дожидаться самого момента регистрации, как и ранее, было необязательно (письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554). Третье письмо, вызвавшее недоумение автора запроса, посвящено налогу на имущество. О нем мы упомянем далее.

Как видим, мнения специалистов финансового ведомства различны, поэтому единственное, что можно посоветовать налогоплательщику, - начать платить налог на прибыль с момента оформления акта. Тогда по крайней мере вам точно не доначислят налог.

Другой вопрос, на котором хотелось бы остановиться: когда продавцу прекращать начислять амортизацию? В уже упоминавшемся письме сказано, что списывать стоимость основных средств в целях налогового учета прекращают после того, как объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Одним из признаков такого имущества является его способность приносить доход. А после оформления акта приемки-передачи можно суверенностью сказать, что доход от использования здания продавец не получает. Следовательно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оформили акт, фирма прекращает уменьшать прибыльный налог на сумму амортизации.

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивают со стоимости основных средств, состоящих на балансе предприятия. Как сообщил Минфин, фирма не может списать недвижимость с баланса до перехода права собственности на нее к покупателю (письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35). Следовательно, пока здание не прошло перерегистрацию в Едином государственном реестре прав, налог на имущество должен платить продавец.

В свою очередь покупатель принимает к учету здание в качестве основного средства также после регистрации при условии сформированной первоначальной стоимости. До этого недвижимость учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако если по какой-то причине процесс регистрации затягивается, а здание уже эксплуатируется, то инспекторы могут расценить неперевод объекта на счет 01 "Основные средства" как попытку уклонения от уплаты налога на имущество. Финансисты рекомендуют фискальным органам штрафовать такие компании на основании статьи 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.