Комментарий к письму Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/189 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-06-02/189

Если российская компания использует труд иностранного специалиста, который выполняет свои обязанности за рубежом, то расходы на оплату труда можно учесть при налогообложении прибыли. При этом, как объяснили финансисты, не имеет значения, по какому договору оформлен работник: трудовому или гражданско-правовому. Главное, чтобы данные затраты были экономически обоснованы и документально подтверждены. Нужно ли облагать эти вознаграждения "зарплатными" налогами?

Минфин напомнил, что с 1 января 2003 года Налоговый кодекс не содержит положений, которые освобождают "иностранные" выплаты от обложения соцналогом. А согласно статье 237 Налогового кодекса, в налоговой базе по ЕСН учитываются вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Следовательно, работодатель обязан начислить ЕСН на суммы выплат иностранным работникам, находящимся как в штате компании, так и трудящимся по гражданско-правовому договору в общеустановленном порядке.

При этом следует помнить, что выплаты по гражданско-правовому договору не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС (п. 2 ст. 238 НК РФ).

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным работникам, которые трудятся за рубежом, не начисляются. Так как в соответствии со статьей 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ иностранные сотрудники, проживающие за пределами РФ, не являются застрахованными лицами. Следовательно, налоговый вычет в виде сумм начисленных и уплаченных пенсионных взносов при исчислении соцналога не производится.

Однако с 1 января 2008 года вступает в силу Закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, который устанавливает, что из объекта налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-работодателей исключены:

- выплаты в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ;

- вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Данные изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Следовательно, при сдаче годовой отчетности за текущий год налогоплательщики вправе пересчитать налоговую базу по ЕСН.

По поводу начисления налога на доходы финансисты отметили, что объектом обложения НДФЛ для физических лиц - нерезидентов РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Таким образом, выплаты иностранным работникам, выполняющим свои трудовые обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам за пределами нашей страны, не облагаются НДФЛ.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.