Комментарий к письму Минфина России от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 11.09.2007 N 03-11-04/3/359

Многие предприятия общепита реализуют алкогольную продукцию и пиво. Некоторые имеют оборудование для самостоятельного изготовления этих напитков. Как квалифицировать деятельность по их производству и реализации, и какой режим налогообложения к нему применять?

Налоговый кодекс дает определение понятию "услуги общественного питания" для применения "вмененки". Под ними нужно понимать услуги по изготовлению кулинарной продукции, кондитерских изделий, по созданию условий для потребления и реализации данной продукции, как собственной, так и покупной, по проведению досуга.

Алкогольные напитки и пиво предприятия общепита тоже могут производить и в дальнейшем продавать в барах, кафе, ресторанах, столовых, закусочных. В настоящее время деятельность таких точек питания по реализации покупных спиртных напитков, в том числе в розлив, в зале обслуживания посетителей подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход (письмо Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/3/354). Какой же налоговый режим применять фирмам и предпринимателям, которые продают алкогольную продукцию собственного производства в местах потребления? Например, торгуя пивом, изготовленным в мини-пивоварне кафе, ресторана, закусочной и т.п.

На данный момент финансисты придерживаются мнения, что такая деятельность под "вмененный" налоговый спецрежим подпадать не может, и вот почему. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса пиво является подакцизным товаром. А операции по реализации подакцизных товаров производителями на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Поэтому производство подакцизных товаров и их дальнейшую реализацию, осуществляемую одной и той же фирмой или тем же предпринимателем, нужно рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Таким образом, производство пива на собственной мини-пивоварне и его последующая продажа через собственную точку общественного питания не могут быть отнесены к услугам по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий (письмо Минфина России от 19.02.2007 N 03-11-04/3/52). Принимая во внимание аргументы, которые ведомственные специалисты приводят в обоснование своей позиции, можно не сомневаться, что такого же мнения они будут придерживаться в отношении не только пива, но и любых других алкогольных напитков собственного производства.

Заметим, что в следующем году этот подход найдет отражение и в Налоговом кодексе. С 1 января 2008 года вступят в силу поправки, внесенные Законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в статью 346.27 кодекса, которые уточняют понятие услуг общественного питания для применения "вмененки". В новой редакции статьи будет четко установлено, что к услугам общепита не относится деятельность по производству и реализации алкогольной продукции и пива. Следовательно, о применении "вмененки" в данном случае речь идти не может. Об этом специалисты финансового ведомства напомнили в комментируемом письме.

В то же время финансисты отметили, что данное ограничение распространяется только на продажу спиртного собственного изготовления. То есть перепродажа алкогольных напитков будет по-прежнему относиться к услугам общепита. Следовательно, с доходов от такой деятельности нужно платить ЕНВД. Конечно, в том случае, если "вмененка" для услуг общественного питания введена на территории муниципалитета, где работает такое заведение. Позицию Минфина по данному вопросу можно считать устоявшейся, поскольку подобные разъяснения ведомственные специалисты давали и ранее (см., например, письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-11-04/3/246).

Обратите внимание: если компания все-таки решит совмещать продажу в точке общепита как покупного, так и самостоятельно изготовленного алкоголя, ей нужно помнить о необходимости ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим различным видам деятельности.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2007 г.